【2011年考題·單選題】一題兩問(wèn)3分。
20×1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。
A. 950萬(wàn)元
B. 986萬(wàn)元
C. 1000萬(wàn)元
D. 1111.5萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計(jì)入資產(chǎn)成本;安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料的增值稅，也無(wú)需轉(zhuǎn)出。
A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬(wàn)元)。
6.甲公司20×4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。
A. 136.8萬(wàn)元
B. 144萬(wàn)元
C. 187.34萬(wàn)元
D. 190萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』
20×2年的折舊額=1000×2/5=400(萬(wàn)元)
20×3年的折舊額=400×(1-2/5)=400×0.6=240(萬(wàn)元)
20×4年的折舊額=240×0.6=144(萬(wàn)元)。
3.年數(shù)總和法
假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為年，則
第年折舊率= 尚可使用的年限/年數(shù)總和 ×100%
= 尚可使用年限/(1+2+3……) ×100%
第年折舊額=折舊總額×該年折舊率
注：1+2 +···+=(+1)/2
4.跨年度計(jì)提折舊
當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，注意年折舊額的計(jì)算。
接固定資產(chǎn)折舊例題改編：假設(shè)該設(shè)備為2008年6月30日購(gòu)入，則2009年折舊額是多少?
『正確答案』2009年折舊額=第一年下半年48/2+第二年上半年28.8/2=38.4(萬(wàn)元)
(五)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
辦公設(shè)備——管理費(fèi)用
生產(chǎn)設(shè)備——制造費(fèi)用
銷(xiāo)售設(shè)備——銷(xiāo)售費(fèi)用
經(jīng)營(yíng)出租——其他業(yè)務(wù)成本
未使用——管理費(fèi)用(重點(diǎn))
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額(原價(jià))-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。與存貨比較。
☆固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計(jì)提折舊。
(六)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命、凈殘值和折舊方法的復(fù)核
如果預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化的，要改變折舊方法。
凈殘值、使用壽命和折舊方法的改變，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)處理。注意，就算改變固定資產(chǎn)的折舊方法，也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而不是會(huì)計(jì)政策變更。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
后續(xù)支出分兩種：資本化支出和費(fèi)用化支出。
(一)資本化支出。
資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。
常見(jiàn)資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費(fèi)用化支出。
資本化支出的會(huì)計(jì)處理:
固定資產(chǎn)一旦進(jìn)入更新改造，就應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，并且，重新確定使用壽命、凈殘值和折舊方法等。
更新改造的期間，沖減固定資產(chǎn)(完工后)的折舊期限
部件替換的核算:
部件替換后固定資產(chǎn)=替換前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+新部件安裝成本-舊部件賬面價(jià)值(扣除累計(jì)折舊)
舊部件報(bào)廢，則賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出” 。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出例題：
某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8 000萬(wàn)元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：
解答1
(1)20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程——××飛機(jī) 60 800 000
累計(jì)折舊 19 200 000
貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī) 80 000 000
(2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：
借：在建工程——××飛機(jī) 7 051 000
貸：工程物資——××發(fā)動(dòng)機(jī) 7 000 000
銀行存款 5l 000
解答2
(3)20×9年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處理，無(wú)殘值。
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 800 000
貸：在建工程——××飛機(jī) 3 800 000
(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60 800 000+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)
借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī) 64 051 000
貸：在建工程——××飛機(jī) 64 051 000
【2009年原考題·單選題】一題5問(wèn)5分。
甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。
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