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　　第十章　所有者權益

　　第一節　所有者權益核算的基本要求

　　一、權益工具和金融負債的區分

　　企業發行金融工具，應在初始確認時將其劃分為金融資產、金融負債或權益工具。通常情況下，企業比較容易分辨所發行金融工具是權益工具還是金融負債，但也會遇到難以區分的情況。例如，企業發行的、須用自身股票進行結算的期權，如果采用現金凈額結算，則可能確認為金融負債;如果采用固定數量股票結算，則可能確認為權益工具。

　　會計處理

　　采用現金凈額結算的金融工具，屬于發行方的金融負債，通過“衍生工具”等科目核算。

　　以固定數量股票結算的金融工具，屬于發行方的權益工具。作為權益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所有者權益科目核算。

　　注： “衍生工具”科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產類科目(借方)，也是負債類科目(貸方)。

　　【例題1·計算題】

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果EFG公司行權(行權價為102元)，EFG公司有權以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1 000股。

　　其他有關資料如下：

　　(1)合同簽定日 20×7年2月1日

 

　　(2)行權日(歐式期權) 20×8年1月31日

　　(3)20×7年2月1日每股市價 100元

　　(4)20×7年12月31日每股市價 104元

　　(5)20×8年1月31日每股市價 104元

　　(6)20×8年1月31日應支付的固定行權價格 102元

　　(7)期權合同中的普通股數量 1 000股

　　(8)20×7年2月1日期權的公允價值 5 000元

　　(9)20×7年12月31日期權的公允價值 3 000元

　　(10)20×8年1月31日期權的公允價值 2 000元

　　假定不考慮其他因素，ABC公司(期權發行方)的賬務處理如下：

　　只能在到期日行權，美式期權是到期前都可行權

　　情形1：期權將以現金凈額結算

　　以現金凈額結算的期權，則屬于金融負債。

　　(1)20×7年2月1日，確認發行的看漲期權：

 

　　情形3：以固定股票結算

　　以固定股票結算方式，屬于權益工具。

 

　　(2)20×7年12月31日，不需進行賬務處理。因為沒有發生現金收付。

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