X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　　②B資產組包含商譽的賬面價值=800+40=840(萬元)

　　B資產組的可收回金額為820萬元

　　B資產組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產減值損失20萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值20萬元，B資產組可辨認凈資產未發生減值損失。

　　(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　80(60+20)

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　80

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產減值準備——X設備　　　　53.33

　　——Y設備　　　　66.67

　　——Z設備　　　　　 80

　　(二)控股合并下合并報表中商譽減值測試及減值損失確認的步驟

　　控股合并下，商譽是在合并財務報表中反映的，而且，如果是非全資子公司，合并財務報表中的商譽僅僅是大股東的(即母公司的)，這個與吸收合并不同。

　　這種情況下，題目給出的數據往往是將子公司作為一個資產組組合，商譽需要由整個子公司負擔，現在題目給出的是整個子公司的可收回金額，子公司本身有其賬面價值，還要考慮商譽的價值，但是需要注意，合并財務報表中的商譽僅是大股東的，所以還需要根據大股東的商譽金額推算少數股東的商譽金額，因為可收回金額是整個公司的可收回金額，那么商譽也應該既包括大股東的商譽也包括少數股東的商譽，然后再加上商譽之外資產的賬面價值計算整個資產組組合的賬面價值。

　　關鍵：要根據大股東的商譽推算少數股東的商譽。

　　【例題2·計算分析題】甲企業于20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業80%股權。在收購日，乙企業可辨認資產的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業在其合并財務報表中確認商譽400(1 600-1 500×80%)萬元、乙企業可辨認凈資產1 500萬元和少數股東權益300(1 500×20%)萬元。

　　假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組。在20×7年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產的賬面價值為 1 350萬元。由于乙企業作為一個單獨的資產組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。必須對資產組賬面價值進行調整。

 

　　表8-7　　　　　　　　商譽減值測試過程表　　　　　單位：萬元

　　以上計算出的減值損失850萬元應當首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。

　　表8-8　　　　　商譽減值分攤表　　　　　單位：萬元

　　(1)借：資產減值損失　　　　　　400

　　貸：商譽――商譽減值準備　　400

　　(2)借：資產減值損失　　　　　　350

　　貸：××減值準備　　　　　　350

　　以上均為合并財務報表中的分錄。

　　本章小結：

　　1.資產減值的范圍(共七個資產，都是長期資產)

　　2.資產減值的跡象與測試(條件)

　　資產在什么情況下出現減值，即出現減值跡象，包括內部和外部的信息。商譽和使用壽命不確定的無形資產在每期期末都應作減值測試。

　　3.可收回金額的計算與減值能不能轉回

　　4.計算

　　(1)資產組的減值測試和處理

　　(2)總部資產的減值測試和處理

　　(3)商譽的減值測試和處理

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