三、提供勞務收入

　　(一)在資產負債表日， 提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　1.提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件(同時滿足)

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(3)交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

 

　　2.提供勞務交易完工進度的確定方法

　　(1)已完工的測量;

　　(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;

　　(3)已經發生的成本占估計總成本的比例。

 

　　注意:在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應采用直線法(平均法)確認，除非有證據表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業相比其他作業都重要得多時，應在該重要作業完成后確認收入。

　　3.完工百分比法的運用

　　●本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的收入

　　●本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前期間已確認的費用

　　(二)企業在資產負債表日，提供勞務交易的結果不能夠可靠估計

　　1.已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的——按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

　　注意：即使預收的款項多于成本，也應按發生成本的金額確認收入。

　　2.已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的——應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并將已經發生的成本結轉勞務成本。

　　3.已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的——應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

 

　　【例題16·計算分析題】(教材【例11-9】)A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發生安裝費用280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生成本120 000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)計算：

　　●實際發生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

　　●20×7年12月31日確認的提供勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)

　　●20×7年12月31日結轉的提供勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

　　(2)賬務處理：

　�、賹嶋H發生勞務成本時：

　　借：勞務成本 　　　280 000

　　貸：應付職工薪酬 　280 000

　�、陬A收勞務款時：

　　借：銀行存款　440 000

　　貸：預收賬款　440 000

　　③20×7年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：

　　借：預收賬款　　　420 000

　　貸：主營業務收入　　420 000

　　借：主營業務成本　280 000

　　貸：勞務成本　　　　280 000

　　【例題17·計算分析題】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發生培訓成本15 000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：

　　借：銀行存款 　 20 000

　　貸：預收賬款 　20 000

　　(2)實際發生培訓支出15 000元時：

　　借：勞務成本 　　　15 000

　　貸：應付職工薪酬　15 000

　　(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：

　　借：預收賬款 　　　15 000

　　貸：主營業務收入　15 000

　　借：主營業務成本　15 000

　　貸：勞務成本　　　15 000

　　【例題18·單項選擇題】甲公司2010年11月10日與乙公司簽訂一項生產線維修合同。合同規定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額)，合同期為6個月。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發生維修費用35萬元，預計還將發生維修費用15萬元。甲公司按實際發生的成本占總成本的比例確定勞務的完工程度。假定提供勞務的交易結果能夠可靠地估計。則甲公司2010年末對此項維修合同應確認的勞務收入為(　)。

　　A.80萬元

　　B.65.52萬元

　　C.56萬元

　　D.35萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　不含稅的總收入為93.6/(1+17%)=80(萬元)

　　實際發生的成本占估計總成本的比例=35/(35+15)×100%=70%

　　甲公司2010年應確認的收入=80×70%=56(萬元)

　　【例題19·單項選擇題】甲公司于2010年11月 15 日與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元 (不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2010年12月31日 ，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為20萬元 (均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55 萬元 (含增值稅額)。甲公司2010年對該項勞務應確認的收入為(　)。

　　A.60萬元

　　B.20萬元

　　C.17.55萬元

　　D.15萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2010年對該項勞務應確認的收入=17.55/ (1+17%)=15(萬元)

　　(三)同時銷售商品和提供勞務

　　企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時(如銷售設備的同時負責安裝工作等)：

　　1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠區別且能夠單獨計量的——應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理;

　　2.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分的，或雖能區分但不能單獨計量的——應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　【例題20·計算分析題】(教材【例11-10】)甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)電梯發出時：

　　借：發出商品　560 000

　　貸：庫存商品　 560 000

　　(2)實際發生安裝費用12 000元時：

　　借：勞務成本　　　 12 000

　　貸：應付職工薪酬　12 000

　　(3)電梯銷售實現確認收入980 000元并結轉電梯成本560 000元時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　　980 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：主營業務成本　560 000

　　貸：發出商品　　　560 000

　　(4)確認安裝費收入20 000元并結轉安裝成本12 000元時：

　　借：應收賬款　　　20 000

　　貸：主營業務收入　20 000

　　借：主營業務成本　12 000

　　貸：勞務成本 　　12 000

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