文章責編：majingjing_123
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(五)完工百分比法的運用
1.完工進度的確定
①累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例
②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例
③根據實際測定的完工進度確定
注意：在運用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本(如：施工中尚未安裝、使用的材料成本)，以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項(根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本)。
當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入
當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用后的金額
當期確認的合同毛利=當期確認的合同總收入-當期確認的合同費用
2.合同預計損失的處理
如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
合同預計損失=(預計總成本-合同總收入)×(1-完工百分比)
提取損失準備時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
【例題28·計算分析題】(教材【例11-13】)某建筑企業簽訂了一項總金額為2 700 000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×7年2月開工，預計20×9年9月完工。最初預計的工程總成本為2 500 000元，到20×8年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為3 000 000元。該建筑企業于20×9年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，客戶同意支付獎勵款300 000元。建造該工程的其他有關資料如表11—2所示。
表11—2 單位：元
| 項 目 | 20×7年 | 20×8年 | 20×9年 |
| 累計實際發生成本 | 800 000 | 2 100 000 （本年成本1 300 000） |
2 950 000 （本年成本850 000） |
| 預計完成合同尚需發生成本 | 1 700 000 | 900 000 | - |
| 結算合同價款 | 1 000 000 | 1 100 000 | 900 000 |
| 實際收到價款 | 800 000 | 900 000 | 1 300 000 |
該建筑企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：
『正確答案』
注：建造承包商承包的工程項目完工的，工程施工大于工程結算的差額列示為流動資產，工程施工小于工程結算的差額列示為流動負債。
(1)20×7年賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 800 000
登記已結算的合同價款：
借：應收賬款 1 000 000
貸：工程結算 1 000 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 800 000
貸：應收賬款 800 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×7年的完工進度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年確認的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年確認的合同費用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年確認的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主營業務成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
貸：主營業務收入 864 000
(2)20×8年的賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 300 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 1 100 000
貸：工程結算 1 100 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 900 000
貸：應收賬款 900 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×8年的完工進度=2 100 000 ÷3 000 000×100%=70%
20×8年確認的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年確認的合同費用=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年確認的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年確認的合同預計損失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主營業務成本 1 300 000
貸：主營業務收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：資產減值損失 90 000
貸：存貨跌價準備 90 000
(3)20×9年的賬務處理如下：
登記實際發生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 850 000
登記結算的合同價款：
借：應收賬款 900 000
貸：工程結算 900 000
登記實際收到的合同價款：
借：銀行存款 1 300 000
貸：應收賬款 1 300 000
確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：
20×9年確認的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年確認的合同費用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年確認的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主營業務成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
貸：主營業務收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，應將“存貨跌價準備”科目相關余額沖減“主營業務成本”，同時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：
借：存貨跌價準備 90 000
貸：主營業務成本 90 000
借：工程結算 3 000 000
貸：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
【例題29·計算分析題】(教材【例11-14】)某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l20萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：
『正確答案』
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 500 000
如果該公司當年與客戶只辦理價款結算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認為當年的收入，50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下：
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
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