【例題9·計算分析題】教材P264【例14—4】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應業務發展的需要，經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1 500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1 000萬元;設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元;庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2 000萬元，在交換日的累計折舊為1 000萬元，公允價值為1 100萬元;小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元;客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額23.885萬元。

　　假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備;營業稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發票。

　　分析：本例涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例(等于乙公司支付的貨幣性資產占乙公司換出資產公允價值與支付的補價之和的比例)，即：

　　40.5萬元÷(1 000+100+350)萬元=2.79%<25%

　　可以認定這一涉及多項資產交換的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業務，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產品生產，需要廠房、設備和原材料，換入資產對換入企業均能發揮更大的作用，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業實質;同時，各項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)根據稅法的有關規定，企業以庫存商品和設備換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

　　換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17%=59.5(萬元)

　　換出設備的增值稅銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=(159.5+150)×17%=52.615(萬元)

　　換出廠房的營業稅稅額=1 000×5%=50(萬元)

　　(2)計算換入資產、換出資產公允價值總額：

　　換出資產公允價值總額=1 000+100+350=1 450(萬元)

　　換入資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5(萬元)

　　(3)計算換入資產總成本：

　　換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費=1 450-40.5+0=1 409.5(萬元)

　　(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：

　　辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 100÷1 409.5=78%

　　小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=159.5÷1 409.5=11.4%

　　客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150÷1 409.5=10.6%

　　(5)計算確定換入各項資產的成本：

　　辦公樓的成本：1 409.5×78%=1 099.41(萬元)

　　小汽車的成本：1 409.5×11.4%=160.68(萬元)

　　客運汽車的成本：1 409.5×10.6%=149.41(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　13 200 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 7 800 000

　　貸：固定資產——廠房　　　　　　　　15 000 000

　　——設備　　　　　　　　 6 000 000

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　　500 000

　　借：固定資產——辦公樓　　　　　　 10 994 100

　　——小汽車　　　　　　　1 606 800

　　——客運汽車　　　　　　1 494 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)526 150

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　643 850

　　營業外支出　　　　　　　　　　　2 700 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 13 700 000

　　主營業務收入　　　　　　　　　　3 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)765 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)根據稅法的有關規定：

　　換入資產原材料的增值稅進項稅額=350×17%=59.5(萬元)

　　換入設備的增值稅進項稅額=100×17%=17(萬元)

　　換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=(159.5+150)×17%=52.615(萬元)

　　換出辦公樓的營業稅稅額=1 100×5%=55(萬元)

　　(2)計算換入資產、換出資產公允價值總額：

　　換入資產公允價值總額=1 000+100+350=1450(萬元)

　　換出資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5(萬元)

　　(3)確定換入資產總成本：

　　換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1 409.5+40.5-0=1 450(萬元)

　　(4)計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：

　　廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 000÷1 450=69%

　　設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=100÷1450=6.9%

　　原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=350÷1 450=24.1%

　　(5)計算確定換入各項資產的成本：

　　廠房的成本：1 450×69%=1 000.5(萬元)

　　設備的成本：1 450×6.9%=100.05(萬元)

　　原材料的成本：1 450×24.1%=349.45(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　12 300 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　13 700 000

　　貸：固定資產——辦公樓　　　　　　　20 000 000

　　——小汽車　　　　　　　 3 000 000

　　——客運汽車　　　　　　 3 000 000

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　 550 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　　 550 000

　　借：固定資產——廠房　　　　　　　　10 005 000

　　——設備　　　　　　　　 1 000 500

　　原材料　　　　　　　　　　　　　 3 494 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 765 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　12 850 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 526 150

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 643 850

　　營業外收入　　　　　　　　　　　 1 245 000

　　【例題10·計算分析題】教材P267【例14-5】

　　20×9年5月，甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產其產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元;專利技術賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。

　　分析：本例不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)根據稅法有關規定：

　　換出專用設備的增值稅銷項稅額=(1 200-750)×17%=76.5(萬元)

　　換出專利技術的營業稅=(450-270)×5%=9(萬元)

　　(2)計算換入資產、換出資產賬面價值總額：

　　換入資產賬面價值總額=525+150=675(萬元)

　　換出資產賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)

　　(3)確定換入資產總成本：

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630(萬元)

　　(4)計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

　　長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%

　　(5)確定各項換入資產成本：

　　在建工程成本=630×77.8%=490.14(萬元)

　　長期股權投資成本=630×22.2%=139.86(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　貸：固定資產——專有設備　　　　　　 　　12 000 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　4 901 400

　　長期股權投資　　　　　　　　　　　　　1 398 600

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　2 700 000

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　765 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　765 000

　　無形資產——專利技術　　　　　　　　　4 500 000

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　　　　　 90 000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)根據稅法有關規定：

　　換入專用設備的增值稅進項稅額=(1 200-750)×17%=76.5(萬元)

　　換出在建建筑物的營業稅=5 250 000×5%=26.25(萬元)

　　(2)計算換入資產、換出資產賬面價值總額：

　　換入資產賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)

　　換出資產賬面價值總額=525+150=675(萬元)

　　(3)確定換入資產總成本：

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675(萬元)

　　(4)計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

　　專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

　　(5)確定各項換入資產成本：

　　專有設備成本=675×71.4%=481.95(萬元)

　　專利技術成本=675×28.6%=193.05(萬元)

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產——專有設備　　　　　　　　4 819 500

　　無形資產——專利技術　　　　　　　　1 930 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　765 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

　　長期股權投資　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　　　262 500

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　502 500

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