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第十二章 外幣折算

　　本章內容對應《企業會計準則第19號——外幣折算》，屬于比較重要章節。應當關注：(1)記賬本位幣的確定。(2)外幣交易的會計處理。外幣交易應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;期末，應分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。(3)外幣財務報表折算。境外經營財務報表折算時所產生的外幣財務報表折算差額應當在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。重點為貨幣性資產和非貨幣性資產的區分，以及相應外幣折算的會計處理。難點主要為外幣報表的折算。

第一節 記賬本位幣的確定

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境，通常是指企業主要產生和支出現金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映企業主要交易的經濟結果。我國大多數企業主要產生和支出現金的環境在國內，因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。

　　二、企業記賬本位幣的確定

　　我國《會計法》規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作力本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。企業記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：

　　—是從日常活動收入的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業商品和勞務銷售價格起主要作用，通常該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。

　　二是從日常活動支出的角度看，所選擇的貨幣能夠對商品和勞務所需人工、材料和其他費用產生主要影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算。

　　三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。即視融資活動獲得的資金在其生產經營活動中的重要性，或者企業通常留存銷售收入的貨幣而定。

　　在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理當局根據實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業的記賬本位幣，第三項為參考因素，視其對企業收支現金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業記賬本位幣的確定起重要作用。

　　【例1】國內A外商投資企業，該企業超過80%的營業收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，A企業應選擇美元作為記賬本位幣。

　　如果A企業除廠房設施、25%的人工成本在國內以人民幣采購，生產所需原材料、機器設備及以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購，則可進一步確定A企業的記賬本位幣是美元。

　　如果A企業的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內采購并以人民幣計價，則難以確定A企業的記賬本位幣，需要考慮第三項因素。如果A企業取得的美元營業收入在匯回國內時可隨時換成人民幣存款，且A企業對所有以美元結算的資金往來的外幣風險都進行了套期保值，則A企業應當選定人民幣為其記賬本位幣。

　　三、境外經營記賬本位幣的確定

　　(一)境外經營的含義

　　境外經營通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。

　　區分某實體是否為該企業的境外經營的關鍵有兩項：一是該實體與企業的關系，是否為企業的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，二是該實體的記賬本位幣是否與企業記賬本位幣相同。而不是以該實體是否在企業所在地的境外作為標準。

　　(二)境外經營記賬本位幣的確定(注意：以下四點主要是用于判斷境外經營是否應當重新選擇選擇與企業記賬本位帀相同的貨幣作為記賬本位幣)

　　境外經營也是一個企業，在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經營是企業的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，因此，境外經營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經營與企業的關系：

　　1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經營所從事的活動是視同企業經營活動的延伸，該境外經營應當選擇與企業記賬本位帀相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣。

　　2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣。

　　3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，并可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣。

　　4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如果境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，難以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應根據所處的主要經濟環境選擇記賬本位幣。

　　四、記賬本位幣變更的會計處理

　　需要強調的是，企業管理當局根據實際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關的企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。

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