全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義匯總 

第十章 收入、費用和利潤

　　本章內容對應《企業會計準則第14號——收入》、《企業會計準則第15號——建造合同》以及《企業會計準則應用指南》，屬于重要章節。應當關注：(1)銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權收入的確認和計量;(2)費用的定義及各項期間費用的會計處理;(3)利潤的構成及營業外收支和本年利潤的會計處理。重點應掌握特殊情況下銷售商品收入的賬務處理，如涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理;售后回購的處理;附有銷售退回條件的銷售的處理;具有融資性質的分期收款銷售商品的處理等。難點主要集中在建造合同。

第一節 收入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入可以有不同的分類。按照企業從事日�；顒拥男再|，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。其中，銷售商品收入是指企業通過銷售商品實現的收入，提供勞務收入是指企業通過提供勞務實現的收入，讓渡資產使用權收入是指企業通過讓渡資產使用權實現的收入，建造合同收入是指企業承擔建造合同形成的收入。

　　按照企業從事日�；顒釉谄髽I的重要性，可將收入分為主營業務收入、其他業務收入等。其中，主營業務收入是指企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入。其他業務收入是指與企業為完成其經營目標所從事的經常性活動相關的活動實現的收入。例如銷售原材料，出售、出租投資性房地產;出租無形資產等。

　　二、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認和計量

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理(略)

　　2.托收承付方式銷售商品的處理

　　在這種銷售方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

　　3.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的，企業應按已記入“發出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

　　(2)對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。

　　(3)已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理(資產負債表日后調整事項)。

　　5.特殊銷售商品業務的處理

　　(1)代銷商品。代銷商品分別以下情況處理：

　�、僖曂�買斷方式——委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別

　�、谑杖∈掷m費方式——委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

　　【例題1】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。

　　【答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　�、侔l出商品時：

　　借：發出商品 12 000

　　貸：庫存商品 12 000

　�、谑盏酱�銷清單時：

　　借：應收賬款 11 700

　　貸：主營業務收入 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　借：主營業務成本 6 000

　　貸：發出商品 6 000

　　借：銷售費用 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　�、凼盏奖�公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應收賬款 10 700

　　丙公司的賬務處理如下：

　�、偈盏缴唐窌r：

　　借;受托代銷商品 20 000

　　貸：受托代銷商品款 20 000

　　②對外銷售時：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應付賬款 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700

　　③收到增值稅專用發票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：應付賬款 1 700

　　借：受托代銷商品款 10 000

　　貸：受托代銷商品 10 000

　　④支付貨款并計算代銷手續費時：

　　借：應付賬款 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業務收入 1 000

　　(2)預收款銷售商品(略)。

　　(3)具有融資性質的分期收款銷售商品。

　　企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。(這個內容應與分期收購固定資產聯系起來學習)

　　(4)附有銷售退回條件的商品銷售

 

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