3.籌資活動產生的現金流量

　　【例題·單選題】A公司2013年發生以下經濟業務：

　　(1)發行債券100萬份，扣除手續費后取得價款4900萬元存入銀行;

　　(2)支付債券利息50萬元;

　　(3)以分期付款方式購建固定資產支付第-期租金50萬元;

　　(4)發行股票3000萬股，取得價款30000萬元存入銀行，另支付手續費500萬元。則A公司現金流量表中“吸收投資收到的現金”項目的金額為( )。

　　A.34400萬元

　　B.34900萬元

　　C.29500萬元

　　D.30000萬元

　　【答案】C

　　【解析】“吸收投資收到的現金”項目的金額=30000—500=29500(萬元)

　　4.補充資料項目的內容及填列

　　將凈利潤調節為經營活動的現金流量(間接法)(見下圖)

　　其基本原理為：

　　經營活動產生的現金流量凈額-凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目

　　【提示】(1)財務費用項目應調整的是“不屬于經營活動的財務費用”。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量，則不需進行調整;若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量，應通過調整經營性項目本身完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。

　　(2)補充資料填列符號的判斷方法

　　將凈利潤調節為經營活動的現金流量，共需調整14個項目：減值、折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷這前4個項目必定以正數填列;那么另外10個項目如何準確地判斷填列的符號呢?

　　請記住-句話：加上負面影響額(即負面影響額按正數填列)，減去正面影響額(即正面影響額則按負數填列)。

　　比如，存貨的減少額，資產減少對企業來說是壞事(負面影響)，所以應該加上(即按正數填列);公允價值變動收益，收益對企業來說是好事(正面影響)，正面影響就該減去(即按負數填列)。

　　【例題·多選題】按照我國企業會計準則規定，在現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現金流量時，需要調減的項目有( )。

　　A.固定資產處置收益

　　B.計提應付債券利息

　　C.無形資產攤銷

　　D.遞延所得稅資產的增加

　　【答案】AD

　　【解析】選項B、C，均屬于應調增項目。

　　甲公司持有乙公司90%股權，2012年甲公司出售一項存貨給乙公司，成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司當日支付了款項，乙公司取得這項存貨后作為固定資產管理，雙方適用的增值稅稅率均為17%，則期末甲公司編制合并現金流量表時就該業務進行的抵消分錄是(　)。

　　A、借：購買商品、接受勞務支付的現金500貸：銷售商品、提供勞務收到的現金500

　　B、借：購買商品、接受勞務支付的現金585貸：銷售商品、提供勞務收到的現金585

　　C、借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金500貸：銷售商品、提供勞務收到的現金500

　　D、借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金585貸：銷售商品、提供勞務收到的現金585

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：合并現金流量表編制。

　　某企業2011年有關報表和補充資料如下：

　　(1)資產負債表部分資料如下：

　　應收票據年初數是450萬元，年末數是480萬元;

　　應收賬款年初數是360萬元，年末數是320萬元;

　　預收賬款年初數是100萬元，年末數是200萬元;

　　存貨項目年初余額9 760萬元，年末余額7 840萬元;

　　應付票據年初余額750萬元，年末余額890萬元;

　　應付賬款年初余額670萬元，年末余額540萬元。

　　(2)利潤表相關數據如下：

　　營業收入本期金額是50 000萬元;

　　營業成本項目本期發生額為26 500萬元。

　　(3)補充資料：

　　①本期計提壞賬準備10萬元;期初壞賬準備余額為20萬元，本期發生壞賬15萬元，收回前期核銷的壞賬35萬元，期末壞賬準備余額為50萬元;

　　②本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元，本期增值稅的進項稅額465萬元;

　　③“營業成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產車間工人薪酬130萬元;

　　“存貨”項目中包括，計提車間折舊費20萬元，分配生產車間工人薪酬80萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1> 、現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目應填列的金額為(　)。

　　A、24 755萬元

　　B、26 956萬元

　　C、25 045萬元

　　D、24 965萬元

　　<2> 、現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應填列的金額為(　)。

　　A、58 500萬元

　　B、58 510萬元

　　C、58 610萬元

　　D、58 600萬元

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+存貨項目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價準備)+本期發生的增值稅進項稅額+應付賬款項目(期初余額-期末余額)+應付票據項目(期初余額-期末余額)+預付賬款項目(期末余額-期初余額)-本期以非現金資產抵償的應付賬款、應付票據的金額+本期支付的應付票據的利息-本期購買商品取得的現金折扣+本期毀損的外購商品、材料成本-本期營業成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現金的費用(如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調整事項=26500+465+(7840-9760)+(750-890)+(670-540)-70-210=24755(萬元)。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款年初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據年初余額-應收票據期末余額)-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息=50000+8500+(450-480)+(360-320)+(200-100)-10=58600(萬元);

　　或者50000+8500+(450-480)+[(360+20)-(320+50)]-15+35+(200-100)=58600(萬元)。

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