五、內部存貨交易的抵消(★★)

　　(一)內部商品購銷當期

　　(二)連續(xù)編制合并財務報表

　　【提示】以上均是對未實現(xiàn)內部交易收益的抵消分錄;如果是未實現(xiàn)內部交易損失，應做相反的抵消分錄。同時，涉及遞延所得稅負債的處理。

　　【例題.計算題】母公司2012年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，假定母、子公司所得稅稅率均為25%。分別以下兩種情況編制合并抵消分錄。

　　(1)年末存貨可變現(xiàn)凈值降至18400元。

　　在2012年12月31日編制合并抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本20000

　　借：營業(yè)成本4000

　　貸：存貨4000

　　借：存貨——存貨跌價準備1600

　　貸：資產減值損失1600

　　借：遞延所得稅資產600

　　貸：所得稅費用600

　　【思路點撥】內部未實現(xiàn)交易損益4000元通過第-、二筆分錄來抵消。

　　期末存貨于企業(yè)集團角度的成本為16000元，于子公司個別報表角度的成本為20000元，故集團角度無需計提存貨跌價準備，而子公司個別報表角度需計提存貨跌價準備1600元，比較后應抵消存貨跌價準備1600元。

　　稅法遵循獨立交易原則，故期末存貨的計稅基礎為20000元。集團角度期末存貨的賬面價值為16000元，應確認遞延所得稅資產4000×25%，而子公司個別報表角度期末存貨的賬面價值為18400元，應確認遞延所得稅資產1600×25%，所以站在集團角度應補確認遞延所得稅資產2400×25%。

　　【提示】遞延所得稅資產簡便算法：本題確認的遞延所得稅資產=(前面三筆抵消分錄中存貨項目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)×25%=(4000—1600)×25%=600(元)

　　(2)若年末存貨可變現(xiàn)凈值降至15200元。

　　在2012年12月31日編制合并抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入20000

　　貸：營業(yè)成本20000

　　借：營業(yè)成本4000

　　貸：存貨4000

　　借：存貨——存貨跌價準備4000

　　貸：資產減值損失4000

　　【例題.計算題】接上例第(1)種情況，2013年子公司又從母公司購進存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2012年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26000元;2013年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為15000元，另60%形成期末存貨。分別以下兩種情況編制合并抵消分錄。

　　(1)2013年12月31日內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元。

　　2013年12月31日編制合并抵消分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1600

　　貸：未分配利潤——年初1600

　　借：未分配利潤——年初4000

　　貸：營業(yè)成本4000

　　借：遞延所得稅資產600

　　貸：未分配利潤——年初600

　　借：營業(yè)收入30000

　　貸：營業(yè)成本30000

　　借：營業(yè)成本[(30000-24000)×60%]3600

　　貸：存貨3600

　　借：存貨——存貨跌價準備2000

　　貸：資產減值損失2000

　　借：營業(yè)成本1600

　　貸：存貨——存貨跌價準備1600

　　【提示】這筆分錄表示合并報表中對子公司本期售出2012年存貨時相應結轉存貨跌價準備的抵消處理。

　　借：所得稅費用200

　　貸：遞延所得稅資產200

　　(2)若2013年12月31日內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元。

　　2013年12月31日編制合并抵消分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1600

　　貸：未分配利潤——年初1600

　　借：未分配利潤——年初4000

　　貸：營業(yè)成本4000

　　借：遞延所得稅資產600

　　貸：未分配利潤——年初600

　　借：營業(yè)收入30000

　　貸：營業(yè)成本30000

　　借：營業(yè)成本[(30000--24000)×60%]3600

　　貸：存貨3600

　　借：存貨——存貨跌價準備3600

　　貸：資產減值損失3600

　　【思路點撥】2013年末，集團角度認可的存貨成本為14400(24000 X 60%)元，應計提的減值損失為1400(14400—13000)元;但是個別報表計提的減值損失為5000元，所以應將子公司多計提的3600元跌價準備抵消。

　　借：營業(yè)成本1600

　　貸：存貨——存貨跌價準備1600

　　借：所得稅費用600

　　貸：遞延所得稅資產600

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