六、內部固定資產交易的抵消(★★★)

　　(一)交易發生當期

　　(二)連續編制

　　【提示】(1)這類交易過程中發生的相關稅費(如增值稅、消費稅等)，將支付給外部第三方，因此不構成未實現內部銷售損益，無需抵消。固定資產安裝過程中發生的相關支出，站在集團角度，它也是集團取得固定資產所發生的必要支出，因此也不屬于未實現內部銷售損益，無需抵消。

　　(2)內部無形資產交易的抵消處理思路與固定資產類似，不再詳述。

　　【例題·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2012年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為200萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為152萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　要求：根據上述資料，不考慮所得稅影響，回答下列各題。

　　(1)2012年由于內部交易中形成的固定資產包含未實現利潤而多計提的折舊為( )。

　　A.12萬元

　　B.48萬元

　　C.6萬元

　　D.25萬元

　　【答案】C

　　【解析】固定資產中包含的未實現內部銷售損益=200-152=48(萬元)

　　2012年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=48/4×6/12=6(萬元)

　　(2)丙公司的管理用固定資產在甲公司2013年末合并資產負債表中“固定資產”項目列報的金額是( )。

　　A.95萬元

　　B.125萬元

　　C.200萬元

　　D.48萬元

　　【答案】A

　　【解析】丙公司的管理用固定資產在甲公司2013年末合并資產負債表中“固定資產”項目列報的金額=152—152/4×1.5=95(萬元)

　　【思路點撥】站在甲公司角度，售價200萬元與銷售成本152萬元之差屬于未實現內部交易損益，就好比-個人把左口袋里的錢挪到了右口袋，并未真正增加企業集團的資產價值，所以企業集團的固定資產成本為原始成本152萬元。

　　(三)內部交易的固定資產清理、出售期間的抵消處理

　　【提示】固定資產出售時若屬于處置收益，上述分錄中使用“營業外收入”，若屬于處置損失，上述分錄中使用“營業外支出”。

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