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2014注冊會計師《會計》最新講義及習(xí)題:第二五章

來源:考試吧 2014-05-27 9:48:03 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、合并范圍的確定(★)

  合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。對控制的具體判定,如下表所示。

控制的基本要素

具體判斷

投資方對被投資方是否擁有權(quán)力

(1)識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機制

(2)賦予投資方對被投資方的權(quán)力

①主導(dǎo)相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利

②賦予投資方對被投資方權(quán)力的方式

③實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利

(3)權(quán)力源自于表決權(quán)

①持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)

②持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無權(quán)力(當(dāng)投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利時,其并不擁有對被投資方的權(quán)力)

③持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)(綜合考慮持有表決權(quán)份額的大小、合同安排、潛在表決權(quán)等因素)

(4)權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利

投資方是否通過參與被投資方而享有可變回報

投資方在評價其享有被投資方的回報是否可變以及可變的程度時,需基于合同安排的實質(zhì),而不是法律形式。

投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利

投資方是否有能力運用權(quán)力來影響其回報的金額

擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時,需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進行還是以代理人的身份進行。決策者在確定其是否為代理人時,應(yīng)總體考慮其自身、被投資方以及其他方面之間的關(guān)系,尤其需考慮以下四項因素:

(1)決策者對被投資方的決策權(quán)范圍。

(2)其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利。

(3)決策者的薪酬水平。

(4)決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險

  【提示】如果事實和情況表明上述控制三要素中的-個或多個發(fā)生變化,則投資方要重新判斷其是否控制被投資方。

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