2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第十三章高頻知識點： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　一、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則

　　金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。

　　二、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程

　　(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面;

　　(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則;

　　(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止;

　　(四)判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn);

　　(五)分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況;

　　(六)分析企業(yè)是否保留了控制

　　若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制。如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　(一)滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　對于滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進行會計處理：

　　1、金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

　　(1)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值。

　　(2)因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。

　　2、金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理

　　企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分(在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分?jǐn)偅⑾铝袃身椊痤~的差額計入當(dāng)期損益：

　　(1)終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價值。

　　(2)終止確認(rèn)部分收到的對價(包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債)，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及部分轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。

　　(二)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

　　企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價，應(yīng)當(dāng)在收到時確認(rèn)為一項金融負(fù)債。需要注意的是，該金融負(fù)債與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)和計量，不得相互抵銷。在后續(xù)會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得以及該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用或損失。

　　(三)繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。企業(yè)所確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

　　企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，按繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，同時按照擔(dān)保金額和擔(dān)保合同的公允價值之和確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學(xué)習(xí)！

了解2021注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學(xué)習(xí)技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2021注冊會計師考試時間 | 準(zhǔn)考證打印時間 | 注會考試科目

　　2021年注冊會計師考試模擬試題 | 注會考試資料 | 經(jīng)驗技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材