(4)如果ABC會計師事務所對x公司20 X6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20 X 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對x公司20 X7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告?
(5)假定A和B注冊會計師在20 X 8年3月24日閱讀x公司其他信息時，發現與x公司20 X7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而x公司拒絕，對x公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告?②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而x公司拒絕，應當采取何種措施?
【答案】
針對要求(1)，6事項的審計建議分別為：
1)對事項(1)，A和B注冊會計師應提請x公司做以下報表重分類調整分錄：
借：應收賬款——d公司 9500000
貸：預收款項——d公司 9500000
x公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數=9500000 X 15％=1425000
(元) 故對事項(1)，A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調整分錄：
借：資產減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應收賬款——壞賬準備 1425000
【考點鏈接】教材P318倒數第2段的重分類調整。
2)對事項(2)
20×7年合同完工進度=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％
20×7年確認的合同收入=合同總收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年應確認的合同費用：預計總成本×60％=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年確認的合同毛利=收入一費用=24000000—25200000=一1200000(元)
20×7年預計的合同損失=[(25200000+16800000)一40000000]×(1—60％)=800000(元)
A和B注冊會計師應提請x公司做以下審計審計調整分錄：
借：營業成本 25200000
貸：營業收入 24000000
． 存貨——工程施工(合同毛利) 1200000
借：資產減值損失800000
貸：存貨——存貨跌價準備800000
【考點鏈接】教材P313倒數第3段結合會計完工百分比法確認收入。
3)對事項(3)．A和B注冊會計師無需提出任何審計處理建議。
【考點鏈接】教材P367自行研發無形資產的確認。
4)對事項(4)，A和B注冊會計師應提請x公司做以下審計調整分錄：
借：銷售費用——廣告費 7200000
一年內到期的非流動資產 600000
貸：未分配利潤 7800000
【考點鏈接】教材P338第2段結合會計跨期銷售費用的調整。
5)對事項(5)，A和B注冊會計師應提請x公司在其20×7年度財務報表附注中將該事項作為資產負債表日后重大非調整事項進行披露。
【考點鏈接】教材P468第3段資產負債表日后重大非調整事。
6)對事項(6)，A和B注冊會計師應提請x公司做下列審計調整分錄：
借：投資性房地產 12000000
貸：固定資產 12000000
借：固定資產——累計折舊 330000
貸：投資性房地產——投資性房地產累計折舊(攤銷) 330000
借：營業成本——其他業務成本 270000
貸：管理費用——折舊費 270000
【考點鏈接】教材P429—430。
針對要求(2)，對6個事項應當出具的審計報告類型分別為：
就事項(1)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(3)，A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；
就事項(4)，A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；
就事項(5)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；
就事項(6)，A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。
【考點鏈接】教材P505—521審計報告類型的判斷。
針對要求(3)，代為續編審計報告如下：
審計報告
X股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
三、導致否定意見的事項
x公司應當在20×7年度財務報表的銷售費用項目中列支廣告費7200000元，但未予列支．不符合企業會計準則的規定。如果按規定予以列支，x公司20×7年利潤總額將減少7200000元．從而使X公司由盈利變為虧損。
四、審計意見
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，x公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映x公司20×7年12月31日的財務狀況以及20 X7年度的經營成果和現金流量。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國X×市 二O X八年三月二十五日
【考點鏈接】教材P520否定意見審計報告舉例。
針對要求(4)，應當分下列兩種情況予以處理： ，
如果未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在對20×7年度財務報表出具的審計報告中對比較數據和本期數據發表非無保留意見；
如果未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當在對20×7年度財務報表出具的審計報告中對比較數據發表非無保留意見。
【考點鏈接】教材P526—527上期導致非無保留意見事項未解決對出具的審計報告影響。
針對要求(5)，
如果確定需要修改已審計財務報表而x公司拒絕修改，A和B注冊會計師應當根據具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。
如果需要修改其他信息而x公司拒絕修改，A和B注冊會計師應當考慮在對x公司20×7年度財務報表出具的審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。
【考點鏈接】教材P538發現重大不一致時的措施。
2．W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以w公司倉庫為交貨地點。w公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年以來沒有發生變化。w公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計w公司20×7年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的w公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
(1)在20×6年度實現銷售收入增長10％的基礎上，w公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20％。w公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。w公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12％。
(2)w公司財務總監已為w公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被w公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
(3)w公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w
公司于20×7年4月將主要產品(c產品)的銷售下調了8％至10％。另外，w公司在20×7年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止c產品的生產。為了加快資金流轉，w公司于20×8年1月針對c產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10％。
(4)w公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由w公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。
(5)20×7年度w公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3％。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，w公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20 X 7年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)
