資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的w公司財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
| ＼ ＼ 年份 |
20×7 |
20×6年 |
| ＼產品 ＼
項目 ＼ ＼ |
C產品
|
D產品
|
C產品
|
D產品
|
| 產成品 |
2000 |
1800 |
2500 |
0 |
| 存貨跌價準備 |
O |
0 |
| 主營業務收入 |
18500 |
8000 |
20000 |
0 |
| 主營業務成本 |
17000 |
5600 |
16800 |
0 |
| 銷售費用一運輸費 |
1200 |
1150 |
| 利息支出 |
300 |
25 |
| 減：利息資本化 |
250 |
25 |
| 凈利息支出 |
50 |
O |
資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設備為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統 中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯兌主營業務收入，并據此過入應收賬款和主營業務收入賬薄。
(2)每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是w公司銷售部經理和總經理。
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發貨單在系統中開具發票的過程，并從20×7年主營業務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發現異常。
(2)B注冊會計師詢問了總經理和銷售部經理有關資料三中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發現不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發現存在不匹配的事項。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。
(2)針對資料三(1)至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。
(3)針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
(4)針對資料四(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。
(5)針對資料一(1)至(6)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。
【答案】
針對要求(1)填表如下：
|
事項
序號 |
是否可能表明
存在重大錯報
風險(是／否) |
理由 |
重大錯報風險屬于財
務報表層次還是認定
層次(財務報表層次／
認定層次) |
交易或賬戶名
稱和認定 |
|
(1)
|
是
|
銷售增長目標與同行業其他公司
相比偏高，并且管理層的薪酬與
銷售增長目標掛鉤，可能導致管
理層多計銷售收入 |
認定層次
|
營業收入／發生
(應收賬款／存
在)
|
|
(2)
|
是
|
關鍵人員的變動和缺乏有經驗的
會計人員可能表明存在重大錯報
風險 |
財務報表層次 |
|
|
(3) |
是 |
C產品在20 X 7年的毛利率為
8.1％，在20 X 8年1月價格下調
10％后，C產品的可變現凈值小
于成本，可能高估了存貨成本 |
認定層次
|
存貨／計價(資
產減值損失／發
生) |
|
(4) |
是 |
20 X7年的產品總銷量大于20×6
年，并且運輸單價平均上升了
15％，但是運輸只上升了4.3％，
可能低估了20 X 7年的運費。
20×7年運費沒有大的變化，可
能表明銷量變化不大，高估銷售
收入 |
認定層次 |
銷售費用／完整
性／應付賬款／
完整性
營業收人／發
生；
應收賬款／存在 |
| (5) |
否 |
|
|
|
|
(6) |
是 |
工程7月完工，但資本化了10個
月的利息支出，可能高估了固定
資產成本、低估了20×7年的財
務費用 |
認定層次 |
固定資產／存在
(財務費用／完
整性) |
【考點鏈接】
(1)教材P173—175了解被審計單位財務業績的衡量和評價；
(2)教材P203財務報表層次和認定層次重大錯報風險的評估；
(3)教材1'165風險評估的信息來源；
(4)教材P202評估重大錯報風險的要求。
針對要求(2)，填表如下：
| 事項序號 |
交易或賬戶名稱 |
認定 |
| (1) |
營業收入(應收賬款) |
發生(存在) |
| ‘ (2) |
營業收入(應收賬款) |
完整性／發生(存在) |
【考點鏈接】教材P304表13—2。
針對要求(3)，填表如下：
| 事項
序號 |
是否存在缺陷
(是／否) |
缺陷描述
|
理由
|
改進建議
|
| (1) |
否 |
|
|
|
|
(2)
|
是 |
會計部門人員沒有權限生成和閱
讀專門報告 |
如果未被授權生成和
閱讀該專門報告，會
計部門人員可能無法
識別可能存在的差異
并及時進行相應會計
處理 |
應該授權會計
部門人員生成
和閱讀該專門
報告 |
【考點鏈接】
(1)教材P304表13—2；
(2)教材P235。
針對要求(4)，填表如下：
| 事項序號 |
是否得到有效執行(是／否) |
理由 |
| (1) |
是 |
|
|
(2) |
否 |
管理人員在20×7年6月后就沒
有再實際生成和閱讀該專門報告，
控制沒有得到一貫執行 |
【考點鏈接】教材P219控制測試。
針對要求(5)，填表如下：
|
資料事項序號
|
資料三所列控制是否對防
止或發現該重大錯報風險
有效果(是／否) |
對防止或發現該重大錯報
風險有效果的是資料三所
列控制的第幾項 |
理由
|
|
(1) |
是 |
第(1)項 |
該控制的目標是已經入賬
的銷售收入都須以完成發
運的(“已執行”發貨單
為依據)、 |
| (2) |
否 |
|
|
| (3) |
否 |
|
|
| (4) |
是 |
第(1)項 |
該控制的目標是已經入賬
的銷售收入都須以完成發
運的(“已執行”發貨單
為依據) |
| (5) |
否 |
|
|
| (6) |
否 |
|
|
【考點鏈接】教材P304表13-2
教材P343表14-1
教材P378-379表15-1,表15-2
