六、業務執行(比較重要，包括：指導、監督與復核;咨詢;意見分歧;項目質量控制復核)

　　(一)指導、監督與復核

　　1.指導、監督與復核的總體要求。由于業務執行對業務質量有直接的重大影響，是業務質量控制的關鍵環節，因此，會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核。

　　2.指導的具體要求：

　　(1)使項目組了解工作目標。

　　(2)提供適當的團隊工作和培訓。

　　3.監督的具體要求。合理有效的監督工作，是提高會計師事務所工作質量，完成各項任務，向客戶提供符合質量要求的服務的必要保證。項目負責人對業務的監督內容。具體包括下列方面：

　　(1)追蹤業務進程。要求項目負責人在業務進行中適時實施必要的監督，以檢查各成員是否能夠順利完成業務工作。

　　(2)考慮項目組各成員的素質和專業勝任能力，以及是否有足夠的時問執行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執行工作。項目負責人在考慮這些事項后，可能決定提供進一步的指導，或在各成員之問做適當的工作調整，或要求成員采取補救措施使其執行的工作達到計劃方案的要求。

　　(3)解決在執行業務過程中發現的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。

　　(4)識別在執行業務過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復核的具體要求。

　　在復核項目組成員已執行的工作時，復核人員應當考慮：

　　(1)工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行;

　　(4)是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍;

　　(5)已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;

　　(6)獲取的證據是否充分、適當;

　　(7)業務程序的目標是否實現。

　　復核人員應當擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作。

　　(二)咨詢

　　1.咨詢的總體要求。項目組在業務執行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。為此，會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;

　　(2)可獲取充分的資源進行適當咨詢;

　　(3)咨詢的性質和范圍得以記錄;

　　(4)咨詢形成的結論得到記錄和執行。

　　咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

　　2.咨詢的具體要求：

　　(1)形成良好咨詢文化。

　　(2)合理確定咨詢事項。

　　(3)適當確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會計師事務所內部的其他專業人士，在適當情況下，也可以是會計師事務所外部的其他專業人士。但值得注意的是，被咨詢者應當具備適當的知識、資歷和經驗。

　　(4)充分提供相關事實。項目組在向會計師事務所內部或外部的其他專業人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見

　　(5)考慮利用外部咨詢。

　　(6)完整記錄咨詢情況。

　　項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可。