八、監控

　　(一)監控的總體要求

　　會計師事務所應當制定監控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當的，并正在有效運行。

　　對質量控制政策和程序遵守情況實施監控的目的，是為了評價：

　　1.遵守法律法規、職業道德規范和業務準則的情況;

　　2.質量控制制度設計是否適當，運行是否有效;

　　3.質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的業務報告。

　　(二)監控人員

　　對會計師事務所質量控制制度的監控應當由具有專業勝任能力的人員實施。會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經驗和權限的其他人員履行監控責任。

　　(三)監控內容

　　對會計師事務所質量控制制度實施監控的內容，包括：

　　1.質量控制制度設計的適當性;

　　2.質量控制制度運行的有效性。

　　會計師事務所應當從下列方面對質量控制制度進行持續考慮和評價：

　　1.確定質量控制制度的完善措施，包括要求對有關教育與培訓的政策和程序提供反饋意見;

　　2.與會計師事務所適當人員溝通已識別的質量控制制度在設計、理解或執行方面存在的缺陷;

　　3.由會計師事務所適當人員采取追蹤措施，以對質量控制政策和程序及時做出必要的修正。

　　對質量控制制度的持續考慮和評價還包括分析下列事項：

　　1.法律法規、職業道德規范和業務準則的新變化，以及會計師事務所的政策和程序如何適當反映這些變化;

　　2.有關獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函;

　　3.職業發展，包括培訓;

　　4.與接受和保持客戶關系及具體業務相關的決策。

　　(四)實施檢查

　　1.檢查的周期。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。

　　2.檢查的組織方式。會計師事務所應當根據下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對單項業務檢查時間的安排：(6)

　　3.確定檢查的時間、人員與范圍。會計師事務所在選取單項業務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組。

　　參與業務執行或項目質量控制復核的人員不應承擔該項業務的檢查工作。

　　在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監控。

　　值得說明的是，選取單項業務進行檢查只是監控過程的組成部分，會計師事務所還可以采取其他適當形式和方法實施監控。

　　4.小型會計師事務所的特殊考慮。考慮到小型會計師事務所可能缺乏適當的內部資源，小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執行業務檢查及其他監控程序。

　　(五)監控結果的處理

　　1.確定所發現缺陷的影響與性質。會計師事務所應當評價實施監控程序發現的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：

　　(1)該缺陷并不必然表明質量控制制度不足以合理保證會計師事務所遵守法律法規、職業道德規范和業務準則的規定，以及會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告;(偶然)

　　(2)該缺陷是系統性的、重復出現的或其他需要及時糾正的重大缺陷。(必然)

　　2.適時將缺陷及補救措施告知相關人員。

　　3.提出改進措施。會計師事務所在評價各種缺陷后，應當提出下列改進措施：

　　(1)采取與某項業務或某個成員相關的適當補救措施;

　　(2)將監控發現的缺陷告知負責培訓和職業發展的人員;

　　(3)改進質量控制政策和程序;

　　(4)對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規的人員實施懲戒。

　　4.監控結果表明出具的報告不適當時的處理。如果實施監控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執行業務過程中遺漏了應有的程序，會計師事務所應當確定采取適當的進一步行動，以遵守法律法規、職業道德規范和相關業務準則的規定。同時，會計師事務所應當考慮征詢法律意見。

　　5.定期告知監控結果。會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監控結果，傳達給項目負責人及會計師事務所內部的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內及時采取適當的行動。

　　傳達的信息應當包括下列內容：

　　(1)已實施的監控程序;

　　(2)實施監控程序得出的結論;

　　(3)系統性的、重復出現的或其他重大的缺陷及其整改措施。

　　向相關項目負責人以外的人員傳達已發現的缺陷，通常不指明涉及的具體業務，除非指明具體業務對這些人員適當履行職責是必要的。