第三節 函證

　　一、對函證程序的理解(教材P187)

　　1.函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

　　2.函證是一個獲取和評價審計證據的過程。

　　在這個過程中，注冊會計師通常以被審計單位的名義向擁有相關信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財務報表認定的特定項目的信息。在得到第三方對有關信息和現存狀況的聲明后，注冊會計師再進行跟進和評價。

　　值得注意的是，函證強調從第三方直接獲取有關信息。

　　二、函證的決策(教材P188)

　　1.函證決策應考慮的因素

　　(1)評估的認定層次的重大錯報風險;

　　(2)函證程序所審計的認定;

　　(3)實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平。

　　【例題9·多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據應當考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評估的財務報表層次重大錯報風險

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.被審計單位的控制環境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認定層次的審計證據，故選項A不正確;選項C的被審計單位的控制環境與函證決策沒有直接的聯系。

　　【例題10·單選題】注冊會計師采用函證程序最能夠證明下列項目相關認定的是(　　)。

　　A.應付賬款的完整性認定

　　B.應收賬款的存在認定

　　C.固定資產的存在認定

　　D.主營業務成本的準確性認定

　　【答案】B

　　【解析】函證應收賬款是審計準則要求對應收賬款實施的必要的審計程序，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬的存在認定。選項B正確。

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