五、函證的實施與控制(教材P193)

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注函證實施過程控制的環(huán)節(jié)

　　(1)對選擇被詢證者的控制;

　　(2)對設(shè)計詢證函的控制;

　　(3)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　2.對函證實施過程進(jìn)行控制的措施

　　(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;

　　(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;

　　(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;

　　(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;

　　(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

　　3.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理

　　如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　4.積極式函證未收到回函時的處理

　　(1)積極式函證未收到回函時的處理

　　①要求對方作出回應(yīng);

　　②再次寄發(fā)詢證函;

　　③實施函證的替代審計程序。

　　(2)應(yīng)付賬款函證的替代審計程序

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