六、注冊會計師對回函結果評價(教材P193)

　　(一)考慮追加程序

　　1.考慮是否需要追加的審計程序

　　如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施追加的審計程序。

　　2.評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據是否充分、適當時應當考慮三個方面：

　　(1)函證和替代審計程序的可靠性;

　　(2)不符事項的原因、頻率、性質和金額;

　　(3)實施其他審計程序獲取的審計證據。

　　(二)評價函證過程和結果的可靠性應考慮的因素(教材P194)

　　1.考慮因素

　　(1)對詢證函的設計、發出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.追加程序

　　如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當的審計程序予以證實或消除疑慮。例如，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內容和來源。

　　(三)注冊會計師對詢證函回函不符事項的處理(教材P194)

　　1.對回函不符事項記錄的要求

　　注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。

　　2.分析回函不符事項的原因：

　　(1)雙方登記入賬的時間不同;

　　(2)由于一方或雙方記賬錯誤;

　　(3)被審計單位的舞弊行為。

　　3.應收賬款因登記入賬的時間不同而產生的不符事項類別

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　總結2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月