四、詢證函的設計(教材P190)

　　1.設計詢證函的總體要求

　　詢證函的設計服從于審計目標的需要。

　　2.設計詢證函需要考慮的因素

　　(1)所審計的認定的類別;

　　(2)可能影響函證可靠性的因素：

　　①函證的方式;

　　②以往審計或類似業務的經驗;

　　③擬函證信息的性質;

　　④選擇被詢證者的適當性;

　　⑤被詢證者易于回函的信息類型。

　　3.函證的方式

　　(1)積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。

　　(2)消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　(3)積極式函證方式比較

　　(4)采用消極的函證方式情況

　　當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　①重大錯報風險評估為低水平;

　　②涉及大量余額較小的賬戶;

　　③預期不存在大量的錯誤;

　　④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　【例題11·多選題】以下有關函證方式的說法中恰當的有(　　)。

　　A.對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認

　　B.對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者需要做出更多的努力而導致回函率降低

　　C.對于注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務報表認定層次提供說服力強的審計證據

　　D.如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。注冊會計師在采用積極的函證方式時如果沒有收到回函時應確定原因，如果認為被詢證者沒有收到詢證函，應當再次寄發詢證函。

　　4.擬函證信息的性質

　　注冊會計師函證的對象如果是非常規合同或交易時，注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，同時關注是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便對回函結果進行評價。

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