第四節 審計抽樣在細節測試中的運用

　　一、非統計抽樣示例(教材P235-236)

　　假設××會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應收賬款余額的存在認定。ABC公司當年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計2 410 000元，由1 651個借方賬戶組成。

　　注冊會計師初步確定的被審計單位財務報表層次重要性水平為280 000元。注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定可容忍錯報水平為140 000元。

　　注冊會計師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是20×8年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。

　　注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在140000元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試;將極不重要項目定義為賬面金額在1000元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2200000元，包括1500個賬戶，如表所示。

　　注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。

　　注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。根據表10-13得到的保證系數為2.3。

抽樣總體

　　注冊會計師根據下列公式估計樣本規模：

　　2200000÷140000×2.3=36

　　注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發現兩層分別包含的項目數量相差很大，因此決定分層。注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層，每層18個樣本。因此，注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個，從第二層1200個賬戶中也選取18個。樣本分層情況如表所示。