第五節 評估重大錯報風險

　　一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險(教材P325)

　　(一)評估重大錯報風險時考慮的因素(教材P325)

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序(教材P326，請100%掌握)

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

　　注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。例如，被審計單位因相關環境法規的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題;競爭者開發的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產(如固定資產等)的減值。

　　2.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。

　　注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。例如，銷售困難使產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發生錯報。

　　3.考慮識別的風險是否重大。

　　風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。上例中，除考慮產品市場價格下降因素外，注冊會計師還應當考慮產品市場價格下降的幅度、該產品在被審計單位產品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。假如產品市場價格大幅下降，導致產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發生錯報的風險重大;假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發生重大跌價問題。

　　4.考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。

　　注冊會計師還需要考慮上述識別的風險是否會導致財務報表發生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發生重大錯報。例如，被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內部控制，管理層已根據存貨的可變現凈值，計提了相應的跌價準備。在這種情況下，財務報表發生重大錯報的可能性將相應降低。

　　注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險(教材P327)

　　1.在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　2.某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯方交易，該事項表明關聯方及關聯方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。

　　3.某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

　　(四)控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響(教材P327)

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　例如，被審計單位治理層、管理層對內部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經營理念偏于激進，又缺乏實現激進目標的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環境，可能對財務報表產生廣泛影響，需要注冊會計師采取總體應對措施。

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