三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險(教材P330，請100%掌握)

　　作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。

　　在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。

　　例如，某企業通過高度自動化的系統確定采購品種和數量，生成采購訂購單，并通過系統中設定的收貨確認和付款條件進行付款。除了系統中的相關信息以外，該企業沒有其他有關訂購單和收貨的記錄。在這種情況下，如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　在實務中，注冊會計師可以用表13-8匯總識別的重大錯報風險。

　　教材表13-8 識別的重大錯報風險匯總

　　四、對風險評估的修正(教材P331，請100%掌握)

　　注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而做出相應的變化。

　　例如，注冊會計師對重大錯報風險的評估可能基于預期控制運行有效這一判斷，即相關控制可以防止或發現并糾正認定層次的重大錯報。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的證據可能表明相關控制在被審計期間并未有效運行。同樣，在實施實質性程序后，注冊會計師可能發現錯報的金額和頻率比在風險評估時預計的金額和頻率要高。因此，如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環境一樣，也是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

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