(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響(教材P328)

　　1.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。有效的控制會減少錯報發生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會由可能變成現實。

　　2.這是由于控制有助于防止或發現并糾正認定層次的重大錯報。在評估重大錯風險發生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用。有效的控制會減少錯報發和的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會由可能變為現實。

　　3.控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發現并糾正認定中錯報的作用越小。

　　4.注冊會計師可能識別出有助于防止或發現并糾正特定認定發生重大錯報的控制。在確定這些控制是否能夠實現上述目標時，注冊會計師應當將控制活動和其他要素綜合考慮。如將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統中考慮，以確定其能否實現控制目標。因為單個的控制活動(如將發貨單與銷售發票相核對)本身并不足以控制重大錯報風險，只有多種控制活動和內部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報風險。

　　5.當然，也有某些控制活動可能專門針對某類交易或賬戶余額的個別認定。例如，被審計單位建立的、以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認定相關。注冊會計師只需要對盤點過程和程序進行了解，就可以確定控制是否能夠實現目標。

　　6.注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　表 13-7 給出了評估認定層次重大錯報風險匯總表示例。

　　教材表13-7 評估認定層次的重大錯報風險匯總表

　　注：注冊會計師也可以在該表中記錄針對評估的認定層次重大錯報風險而相應制定的審計方案。

　　(六)考慮財務報表的可審計性(教材P329，請100%掌握)

　　注冊會計師在了解被審計單位內部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產生懷疑。例如，對被審計單位會計記錄的可靠性和狀況的擔心可能會使注冊會計師認為可能很難獲取充分、適當的審計證據，以支持對財務報表發表意見。再如，管理層嚴重缺乏誠信，注冊會計師認為管理層在財務報表中做出虛假陳述的風險高到無法進行審計的程度。因此，如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

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