二、需要特別考慮的重大錯報風險(教材P329)

　　1.特別風險的含義

　　作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。

　　2.確定特別風險時應考慮的事項

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間;

　　(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　3.非常規交易和判斷事項導致的特別風險

　　日常的、不復雜的、經正規處理的交易不太可能產生特別風險。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。

　　非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。例如，企業購并、債務重組、重大或有事項等。由于非常規交易具有下列特征，與重大非常規交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)管理層更多地介入會計處理;

　　(2)數據收集和處理涉及更多的人工成分;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

　　判斷事項通常包括做出的會計估計。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。

　　4.考慮與特別風險相關的控制(教材P330，請100%掌握)

　　(1)了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。

　　(2)對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。

　　(3)由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

　　(4)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

　　(5)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當專門針對識別的風險實施實質性程序，由于實質性分析程序單獨并不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節測試，或將實質性分析程序與細節測試結合運用。

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