第二節 財務報表審計中對法律法規的考慮

　　(一)基本概念及要求

　　1.違反法規行為的含義(教材P514，重點理解)

　　違反法規行為是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規的行為。

　　違反法規行為具體涉及下列三個方面：

　　(1)被審計單位從事的違反法規行為;

　　(2)以被審計單位名義從事的違反法規行為，例如，控股股東以被審計單位名義從事的違反法規行為;

　　(3)管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法規行為，但不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經營活動無關的不當行為。

　　2.對違反法規行為關注的必要性(教材P515，基本觀點)

　　(1)被審計單位的違反法規行為可能與財務報表相關，有些違反法規行為還可能產生重大財務后果，進而影響財務報表的合法性和公允性。

　　(2)如果不實施必要的審計程序，則可能導致注冊會計師出具不恰當的審計報告。因此，在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生的重大影響。

　　3.法律專家的協助(教材P515，基本觀點)

　　(1)在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規時，注冊會計師應當征詢法律意見。因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業勝任能力。

　　(2)值得注意的是，某項行為是否違反法律法規最終只能由法院做出判決。

　　4.只需要關注與財務報表相關的違反法規行為(教材P515，重點理解責任定位)

　　(1)一些法律法規決定財務報表的形式或內容，或財務報表所應記錄的金額或應做出的披露;而有些法律法規是要求管理層遵守的，或設定準許被審計單位開展經營活動的條件。

　　(2)違反法規行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果。

　　(3)違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為。

　　5.在考慮被審計單位遵守法律法規時采取的措施(教材P517)

　　(1)在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分關注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規產生懷疑的情況或事項。

　　(2)注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規的行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象。尤其是在有證據表明被審計單位存在違反法規行為時，注冊會計師應實施適當的審計程序。

　　6.考慮特定法律法規的報告要求(教材P517)

　　(1)如果法律法規要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應當制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

　　(2)有些法律法規(如國有資產管理部門和證券監管機構頒布的某些法規制度)可能要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況。此時，注冊會計師應當首先充分了解這些法定條款的特殊報告要求，再制定相應的計劃，以便測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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