(三)發現違反法規行為時實施的審計程序(教材P520)

　　1.關注可能表明違反法律法規的跡象

　　注冊會計師應當充分關注可能表明被審計單位違反法律法規的下列信息：

　　(1)受到政府有關部門的調查或處罰;

　　(2)提供異常貸款或支付不明費用;

　　(3)與關聯方存在異常交易;

　　(4)支付異常的銷售傭金或代理費用;

　　(5)購銷價格嚴重偏離市場價格;

　　(6)異常的現金收支;

　　(7)與在稅收優惠地注冊的公司存在異常交易;

　　(8)向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項;

　　(9)收付款缺少適當的交易控制記錄;

　　(10)現有的會計信息系統不能提供適當審計軌跡或充分證據;

　　(11)交易未經授權或記錄不當;

　　(12)媒介評論。

　　2.發現可能存在違反法規行為時的處理

　　(1)總體要求

　　當發現可能存在違反法規行為時，注冊會計師應當了解該行為的性質及發生的環境，并獲取其他適當信息，以評價其對財務報表可能產生的影響。

　　(2)評價對財務報表的影響

　　注冊會計師在評價違反法規行為對財務報表可能產生的影響時，應當考慮的因素具體包括：

　　①因罰款、沒收違法所得、封存財產、強制停業及訴訟等導致的潛在財務后果。

　　②潛在財務后果是否需要披露。

　　③潛在財務后果是否嚴重，以至于影響到財務報表的公允反映。

　　(3)記錄發現的情況并與管理層討論

　　當認為可能存在違反法規行為時，注冊會計師應當記錄所發現的情況，并與管理層討論。記錄的內容包括獲取的相關文件的復印件，適當時，還包括交談記錄。

　　與管理層討論的內容包括：

　　①違反法規行為是否存在;

　　②違反法規行為的性質、情節、原因以及可能導致的后果等。

　　(4)向律師咨詢

　　如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實遵守了法律法規，注冊會計師應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規的遵守情況，以及其對財務報表可能產生的影響。

　　當認為向被審計單位律師咨詢是不適當的，或者不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢，以確定：

　　①被審計單位是否存在違反法規行為;

　　②可能導致的法律后果;

　　③應采取的進一步行動。

　　(5)考慮對審計報告的影響。

　　當懷疑被審計單位存在違反法規行為而又無法獲取充分信息時，注冊會計師應當考慮缺乏充分、適當的審計證據對審計報告的影響，即確定無法獲取充分信息的原因是被審計單位施加限制還是其他原因，并據此考慮出具恰當類型的審計報告。

　　(6)考慮對審計的其他方面的影響。

　　注冊會計師應當考慮違反法規行為對審計其他方面的影響，尤其是對管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規行為未被內部控制發現或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應當重新考慮風險評估結果和管理層聲明的有效性。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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