(二)對違反法規行為審計的基本程序

　　1.總體了解相關法律法規及遵守情況(教材P517)

　　(1)總體了解的要求

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當總體了解適用于被審計單位及其所處行業的法律法規，以及被審計單位如何遵守這些法律法規。這是保證注冊會計師關注違反法規行為的前提條件。

　　(2)總體了解時應特別關注的方面

　　在獲得總體了解時，注冊會計師應當特別關注某些法律法規可能導致對被審計單位經營活動產生重要影響的經營風險，即違反法律法規可能導致被審計單位停業或對其持續經營產生重大影響。例如，違反經營許可證或其他經營權方面的要求可能會產生這種影響(例如，銀行違反資本充足率或投資要求，音像行業違反知識產權保護法規，化工行業違反環境保護法規)。

　　注冊會計師在了解被審計單位適用的法律法規后，應考慮違反這些法律法規可能給被審計單位帶來的后果，并特別關注違反法規行為可能對被審計單位持續經營產生的重大影響。

　　(3)總體了解的審計程序

　　①利用了解被審計單位行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素時所獲知的信息。根據《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應充分了解被審計單位的基本情況，包括行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素。在此過程中，注冊會計師通常獲知了適用于被審計單位所處行業的部分法律法規信息，在考慮被審計單位違反法規行為時，可以利用這些信息。

　　②向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規而采用的政策和程序。注冊會計師可通過向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規而采用的政策和程序，了解被審計單位遵守法律法規的情況。

　　③向管理層詢問對被審計單位經營活動可能產生重要影響的法律法規。由于管理層比較了解對被審計單位經營活動可能產生重要影響的法律法規，因此，注冊會計師應當就此向管理層詢問。詢問的內容通常包括：規范企業組織形式及其行為的法規，如《中華人民共和國公司法》等;通用的民商法規，如《中華人民共和國合同法》等;特定的行業法規，如《中華人民共和國商業銀行法》等。

　　④與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采用的政策和程序。注冊會計師與管理層就這些政策和程序進行討論，有助于了解被審計單位已經發生或可能發生的違反法規行為。

　　⑤與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規。當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的主審注冊會計師還應當與審計組成部分的其他注冊會計師商討適用于該組成部分的法律法規。

　　2.對違反法規行為實施進一步審計程序(教材P518)

　　(1)識別違反法規行為的進一步審計程序(針對總體了解程序而言)

　　在獲得總體了解后，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務報表時應當考慮的違反法規行為:

　　①向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業的法律法規。在詢問過程中，注冊會計師應作好記錄。對財務報表有重大影響的事項，應要求被詢問人簽字確認。

　　②檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件。檢查相關的往來函件可以發現相關的線索，以便識別可能對財務報表產生重要影響的違反法規行為。

　　(2)獲取對財務報表有重大影響的法律法規得到遵守的證據

　　對影響財務報表重大金額和披露的法律法規(如稅法)，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規的充分、適當的審計證據。

　　(3)實施審計程序的范圍

　　注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規情況實施其他審計程序，因為注冊會計師執行財務報表審計的目的并不是為了發現違反法規行為，而是對財務報表發表審計意見，實施其他審計程序超出了財務報表的審計范圍。因此，界定注冊會計師對被審計單位違反法規行為的考慮責任應當在這一框架下進行。

　　(4)在實施常規審計程序時保持警覺(添內容)

　　(5)獲取管理層聲明

　　(6)無反證判定

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月