(四)對違反法規行為的報告(教材P522)

　　1.與治理層溝通

　　(1)與治理層溝通的總體要求

　�、僮�冊會計師應當就注意到的違反法規行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規行為的審計證據。

　　②溝通的內容是注冊會計師通過實施前述審計程序和財務報表審計的常規程序所注意到的已確定的違反法規行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規行為。

　�、蹨贤ㄍǔ２捎脮�面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。

　�、苋绻�治理層已獲知管理層的違反法規行為，注冊會計師可以不再與其進行溝通，但必須獲取治理層已經獲知該違反法規行為的有關審計證據。

　　(2)違反法規行為情節嚴重時的溝通要求

　�、賹�故意和重大的違反法規行為的溝通要求。

　　如果認為違反法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發現的情況立即與治理層溝通。

　�、趹岩蛇`反法規行為涉及高級管理人員時的溝通要求。

　　如果懷疑違反法規行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內部的審計委員會或監事會等更高層次的機構報告。如果不存在更高層次的機構，或注冊會計師認為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應當考慮征詢法律意見。

　　2.出具審計報告

　　(1)考慮違反法規行為的影響

　　①如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。

　　②如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(2)考慮審計范圍受到限制的影響

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　　如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否發生或可能發生對財務報表具有重大影響的違反法規行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　�、谄渌麠l件的限制。

　　如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規行為是否發生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

　　3.向監管機構報告

　　(1)如果發現被審計單位存在嚴重違反法規行為，注冊會計師應當考慮法律法規是否要求其向監管機構報告;必要時，征詢法律意見。

　　(2)如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業務約定。必要的補救措施包括被審計單位停止并糾正違反法規行為、向社會公眾或主管部門報告等。

　　(3)在解除業務約定后，如果接到后任注冊會計師的詢問，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規定，向其說明是否存在不應承接該業務的理由。

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