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　　第三節　銷售與收款循環的實質性程序

　　一、銷售與收款交易的實質性程序

　　(一)銷售與收款交易的實質性分析程序

　　(二)銷售交易的細節測試

　　(三)收款交易的細節測試

　　二、營業收入的實質性程序

　　(一)營業收入的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　2.主營業務收入審計目標與審計程序對應關系表

　　(二)主營業務收入的實質性程序

　　1.檢查主營業務收入的確認原則、方法。(考生應特別注意把握好會計知識，判斷被審計單位在收入的確認方面是否正確)

　　【例題1·單選題】在對M公司2009年度財務報表進行審計時，L注冊會計師負責銷售與收款循環的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　(1)L注冊會計師計劃測試M公司2009年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是(　)。

　　A.抽取2009年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄

　　B.抽取2009年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

　　C.從主營業務收入明細賬中抽取2009年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

　　D.從主營業務收入明細賬中抽取2010年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于測試完整性的審計程序應當是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB正確;選項C實現真實性的目標;選項D可以查找出是否存在應當計入到2009年賬簿上的收入卻記在了2010年的賬簿上。

　　(2)M公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.M公司擬在2009年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2009年末交付產品，但在2009年未確認相應的主營業務收入

　　B.M公司于2009年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，M公司于2009年確認了相應主營業務收入

　　C.M公司于2009年12月初以每件500元(不含增值稅)的價格向某公司交付了1000件產品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的部分產品保留法定所有權。截止2009年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產品的貨款，確認了主營業務收入500000元

　　D.M公司于2009年向某公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，M公司不提供后期服務。合同約定，該公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉移。所以不應確認收入。

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