三、應收賬款的實質性程序

　　(一)應收賬款審計目標

　　1.審計目標與認定對應關系表

　　2.審計目標與審計程序對應關系表

　　(二)應收賬款的實質性程序

　　1.取得或編制應收賬款明細表

　　2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標

　　(1)復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因;

　　(2)計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.分析應收賬款賬齡

　　4.向債務人函證應收賬款

　　(1)函證的范圍和對象

　　除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。

　　注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應收賬款在全部資產中的重要性;被審計單位內部控制的強弱;以前期間的函證結果。

　　一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;主要客戶項目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常的項目。

　　(2)選擇函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

　　(3)函證時間的選擇

　　發函的最佳時間應是與資產負債表日接近的時間，在資產負債表日后適當時間內實施函證。

　　(4)函證的控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。

　　(5)對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。

　　(6)函證結果的總結和評價。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總