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　　第三節　生產與存貨循環的實質性程序

　　一、生產與存貨交易的實質性程序

　　(一)實質性分析程序

　　1.根據對被審計單位的經營活動、供應商的發展歷程、貿易條件、行業慣例和行業現狀的了解，確定營業收入、營業成本、毛利以及存貨周轉和費用支出項目的期望值。

　　2.根據本期存貨余額組成、存貨采購、生產水平與以前期間和預算的比較，定義營業收入、營業成本和存貨可接受的重大差異額。

　　3.比較存貨余額和預期周轉率。

　　4.計算實際數和預計數之間的差異，并同管理層使用的關鍵業績指標進行比較。

　　5.通過詢問管理層和員工，調查實質性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當的細節測試程序以識別和應對重大錯報風險。

　　6.形成結論，即實質性分析程序是否能夠提供充分、適當的審計證據，或需要對交易和余額實施細節測試以獲取進一步的審計證據。

　　(二)生產與存貨交易和相關余額的細節測試

　　二、存貨的實質性程序

　　(一)概述

　　(二)存貨監盤

　　1.存貨監盤的定義和作用

　　(1)定義

　　存貨監盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查，可見，存貨監盤有兩層含義：一是注冊會計師應親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點;二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適當抽查已盤點存貨。

　　(2)管理層和注冊會計師的責任

　　盡管實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況的責任。

　　(3)目標

　　存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現上述多項審計目標。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　存貨監盤程序主要包括控制測試與實質性程序兩種方式。如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師采用以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應實施l00%的實質性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。但在大多數審計業務中，注冊會計師會發現以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查。

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