【例題2·簡答題】20×8年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產企業，20×8年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內。甲公司對存貨采用永續盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝果汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。

　　(3)甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內蘋果。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監盤程序。

　　要求：

　　(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

　　(2)針對上述存貨監盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　『正確答案』

　　(1)A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿;復核上期存貨盤點記錄及文件;檢查上期存貨交易記錄;運用毛利百分比法等進行分析。

　　(2)監盤計劃(1)存在缺陷。

　　建議：由于存貨重要性和特殊性，考慮到蘋果儲存條件比較簡陋，容易腐爛變質，注冊會計師不應將存貨認定層次的重大錯報風險評估為低水平。

　　監盤計劃(2)存在缺陷。

　　建議：應當使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄;選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　監盤計劃(3)存在缺陷。

　　建議：同時對10個簡易棚內蘋果進行盤點，而不應安排在不同時間盤點。

　　『答案解析』

　　監盤計劃(1)缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性;蘋果儲存簡易棚內，很容易發生盜竊、變質等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。

　　監盤計劃(2)缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監盤程序予以監盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當的審計證據。

　　監盤計劃(3)缺陷：對于同一類型存貨，A注冊會計師應當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應安排在不同時間。

　　(三)存貨計價測試

　　為驗證財務報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總。存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。

　　1.樣本的選擇。

　　計價審計的樣本，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規模應足以推斷總體的情況。

　　2.計價方法的確認。

　　注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。

　　3.計價測試。

　　進行計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和結果的影響，進行獨立測試。測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據審計結果考慮是否應提出審計調整建議。

　　在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應充分關注其對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。

　　在進行相關測試后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是(　)。

　　A.調增主營業務成本190萬元

　　B.調減主營業務成本190萬元

　　C.調增主營業務成本240萬元

　　D.調減主營業務成本240萬元

 

　　『正確答案』D

　　『答案解析』當期發出存貨的成本=2500+(2040+7360+3150)-(700×4.5+500×4.6)=9600萬元;M公司計算的發出存貨成本為9840萬元，所以應調減240萬元。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總