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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第21章(1)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-6-1 17:34:04　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

　　三、(舞弊)風險評估程序和相關活動(區別教材P257)

　　(一)詢問

　　1.詢問對象

　　注冊會計師應當考慮向被審計單位內部的下列人員詢問：

　　(1)不直接參與財務報告過程的業務人員

　　(2)擁有不同級別權限的人員

　　(3)參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監督的人員

　　(4)內部法律顧問

　　(5)負責道德實務的主管人員或承擔類似職責的人員

　　(6)負責處理舞弊指控的人員

　　2.詢問內容

　　(1)管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估

　　(2)管理層對舞弊風險的識別和應對過程

　　(3)管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報

　　(4)管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報

　　3.獲取管理層和治理層聲明

　　(二)評價舞弊風險因素

　　根據舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風險因素可以分為以下三類：

　　1.實施舞弊的動機或壓力----通過了解被審計單位及其環境

　　2.實施舞弊的機會----通過了解被審計單位內控

　　3.為舞弊行為尋找借口的能力

　　關注：

　　表21-1　　與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素

舞弊發生的因素	舞弊風險因素細類
動機或壓力	1.財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境、行業狀況或被審計單位經營情況的威脅（結合教材P262-269）注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。
	2.管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力（了解被審計單位及其環境----被審計單位財務業績的衡量和評價）
	3.管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業績的影響（了解被審計單位及其環境----被審計單位財務業績的衡量和評價）
	4.管理層或經營者受到更高級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力（了解被審計單位及其環境----被審計單位財務業績的衡量和評價）
機會	1.被審計單位所在行業或其業務的性質為編制虛假報告提供了機會（了解被審計單位及其環境----被審計單位的性質）
	2.組織結構復雜或不穩定（了解被審計單位及其環境----被審計單位的性質）
	3.對管理層的監督失效（了解被審計單位及其環境----被審計單位的性質）
	4.內部控制要素存在缺陷（了解被審計單位及其環境----被審計單位的內部控制）
態度或借口	1.管理層態度不端或缺乏誠信（了解被審計單位及其環境----被審計單位的內部控制）
態度或借口	2.管理層與現任或前任注冊會計師之間關系緊張

　　【例題1·多選題】(2009年)

　　A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發現管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業判斷。

　　在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有(　　)。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業務利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異常或高度復雜的交易

　　D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協議規定的條件

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，屬于是存在舞弊的機會，并不是動機和壓力。

　　表21-2　　　　　　　　與侵占資產相關的舞弊風險因素

舞弊發生的因素	舞弊風險因素細類
動機或壓力	1.個人的生活方式或財務狀況問題
動機或壓力	2.接觸現金或其他易被盜竊資產的員工與被審計單位之間存在的緊張關系
機會（了解被審計單位及其環境----被審計單位的內部控制）	1.資產的某些特征或特定情形可能增加其被侵占的可能性
機會（了解被審計單位及其環境----被審計單位的內部控制）	2.與資產相關的不恰當的內部控制可能增加其被侵占的可能性（結合教材P283）（控制活動---指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。）
態度或借口	1.管理層或員工不重視相關控制
態度或借口	2.對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒

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文章責編：majingjing_123 　

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動機或壓力	1.財務穩定性或盈利能力受到不利經濟環境、行業狀況或被審計單位經營情況的威脅（結合教材P262-269）注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。
	2.管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力（了解被審計單位及其環境----被審計單位財務業績的衡量和評價）
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	4.管理層或經營者受到更高級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力（了解被審計單位及其環境----被審計單位財務業績的衡量和評價）
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