(三)實施分析程序

　　評價在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系(包括與收入賬戶有關的關系);

　　注冊會計實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。

　　(四)考慮其他信息

　　考慮其他信息：

　　注冊會計師應當考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗。

　　(五)組織項目組討論

　　項目組就由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論可以達到的目的：

　　1.具有較多經驗的項目組成員有機會與其他成員分享關于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解

　　2.針對財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域考慮適當?shù)膽獙Υ胧�，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序

　　3.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意到舞弊指控

　　關注：項目組內部討論的內容(1)-(11)

　　(1)項目組成員認為財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務報告的方式、以及侵占資產的方式等;

　　(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段;

　　(3)已知悉的對被審計單位產生影響的外部和內部因素，這些因素可能產生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;

　　(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況;

　　(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;

　　(6)強調在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍中增加不可預見性;

　　(9)為應對由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效;

　　(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;

　　(11)管理層凌駕于控制之上的風險。

　　四、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

　　舞弊導致的重大錯報風險屬于注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。

　　在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。

　　關注：

　　在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　五、應對舞弊導致的重大錯報風險

　　注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：

　　(1)總體應對措施;

　　(2)針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序;

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。

　　(一)總體應對措施 ----舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險(結合教材P302)

　　1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

　　2.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告。

　　3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。(結合教材P303)

　　【例題2·多選題】

　　G注冊會計師負責對A公司2010年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有(　　)。

　　A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

　　B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

　　C.對銷貨交易的具體條款進行函證

　　D.對大額應收賬款進行函證

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題主要考核“增加審計程序不可預見性的方法”知識點。注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性

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