三、計劃、程序與記錄
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| （一）驗資計劃 | 1.種類 | 分為總體驗資計劃和具體驗資計劃。 總體驗資計劃是注冊會計師對驗資業(yè)務(wù)做出的總體安排； 具體驗資計劃是注冊會計師對擬實施審驗程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出的具體安排 |
| 2.內(nèi)容 | 總體驗資計劃的內(nèi)容： （1）驗資的類型、委托目的和審驗范圍； （2）以往的驗資和審計情況； （3）重點審驗領(lǐng)域； （4）驗資風險評估； （5）對專家工作的利用； （6）驗資工作進度及時間、收費預算； （7）驗資小組組成及人員分工； （8）質(zhì)量控制安排 | |
| 具體驗資計劃的內(nèi)容： （1）審驗?zāi)繕耍?BR>（2）審驗程序； （3）執(zhí)行人及完成工作日期 | ||
| （二）獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表 | 注冊會計師應(yīng)當向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表。 注冊會計師在驗資過程獲取的由被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更明細表，是被審驗單位出資者出資情況的總括反映，經(jīng)被審驗單位簽署確認后，代表了被審驗單位對其出資者出資情況的認定，也是被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應(yīng)當獲取的重要證據(jù)之一。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任 | |
| （三）審驗范圍 | 1.設(shè)立驗資的審驗范圍 | 出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等 |
| 2.變更驗資的審驗范圍 | 增資： 與增資有關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等 | |
| 減資： 與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資方式、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等 | ||
| （四）審驗程序 | 1.審驗方法和要求 | （1） 以貨幣出資的，應(yīng)當檢查相關(guān)的銀行收款憑證、對賬單及銀行詢證函，審驗出資者的實際出資金額及其是否符合法定要求。（結(jié)合教材P655） （2）以實物出資的，應(yīng)當觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。 （3）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。 （4）以凈資產(chǎn)折合實收資本的，應(yīng)當在審計基礎(chǔ)上按國家規(guī)定審驗其價值。 （5）以上述財產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當審驗出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 （6）對于外商投資企業(yè)外方出資的注冊會計師應(yīng)當關(guān)注其真實性合法性 |
| 2.對于非貨幣財產(chǎn)作價出資的審驗要求 | 無論是設(shè)立驗資還是變更驗資，注冊會計師應(yīng)當檢查出資財產(chǎn)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗證其歸屬權(quán)以及財產(chǎn)是否未設(shè)定擔保、未被封存或凍結(jié)等 結(jié)合教材P656 | |
| 3.對于設(shè)立驗資的首次出資的審驗注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的事項 | （1）關(guān)注有限公司全體股東首次出資額是否不低于公司注冊資本的20%，且不低于法定注冊資本最低限額 （2）關(guān)注發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的20% （3）關(guān)注外商投資的有限責任公司股東的首次出資額是否不低于其認繳出資的15%，是否在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足。 | |
| 4.對于變更驗資注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的事項 | 對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。 關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，注冊會計師主要是通過查閱前期驗資報告； 關(guān)注前期出資的非貨幣財產(chǎn)是否辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)； 關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況； 查閱近期財務(wù)報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本的情況 | |
| 5.利用專家的工作 | 注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，在利用專家工作的領(lǐng)域主要包括： （1）對用以出資的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、特殊資產(chǎn)的估價以及該類資產(chǎn)評估價值的審查； （2）對特定資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定； （3）未完成合同中已完成和未完成工作的計量 | |
| 6.驗資事項聲明 | （1）出資者及被審驗單位的責任； （2）非貨幣資產(chǎn)的評估和價值確認情況； （3）出資者對出資資產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利,是否未設(shè)定擔保等及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （4）以前各期出資是否已到位，有無抽逃出資行為； （5）凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況； （6）驗資報告的使用； （7）其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項 |
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