查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第四節(jié) 驗資
一、驗資概述
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| （一）驗資的含義 | 驗資----注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告 | |
| 要點： 1.驗資是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)； 2.驗資是一種受托業(yè)務(wù)； 3.驗資是一項鑒證業(yè)務(wù)； 4.驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗； 5.注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審計單位的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具驗資報告 | ||
| （二）注冊資本及實收資本的含義 | 1.注冊資本 | 注冊資本----指被審驗單位在公司登記機關(guān)依法登記的全體出資者的出資額 |
| 2.實收資本 | 實收資本----被審驗單位全體股東或者發(fā)起人實際交付并經(jīng)公司登記機關(guān)依法登記的出資額或者股本總額 | |
| 3.驗資截止日的含義 | 驗截止日----指注冊會計師所驗證的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的截止日期 | |
| （三）驗資類型 | 1.設(shè)立驗資 | 設(shè)立驗資----注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進行審驗 |
| 需要注冊會計師進行設(shè)立驗資的情況主要包括： 1.被審驗單位向公司登記機關(guān)申請設(shè)立登記時全體股東的一次性全部出資的首次出資。 2.公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立公司向公司登記機關(guān)申請設(shè)立登記 | ||
| 2.變更驗資 | 變更驗資----指注冊會計師對被審計單位申請變更登記時注冊資本以及實收資本的變更情況進行的審驗 | |
| 需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括： 1.被審驗單位出資者新投入資本，增加注冊資本以及實收資本； 2.分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變； 3.被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本； 4.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本以及實收資本； 5.被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本； 6.被審驗單位整體改制。 特別是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機關(guān)申請變更登記，但不需要進行變更驗資 | ||
| （四）被審驗單位的含義 | 被審驗單位-----指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司。 擬設(shè)立公司----指處于籌備階段中，已向公司登記機關(guān)辦理了公司名稱預(yù)先核準，或已辦理了審批手續(xù)正準備向公司登記機關(guān)申請設(shè)立登記公司。 已設(shè)立公司----指已經(jīng)辦理了公司登記，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，正式成立的公司 | |
| （五）出資者和被審驗單位的責(zé)任 | 按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗單位的責(zé)任 | |
| （六）注冊會計師的責(zé)任 | 對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。 注冊會計師的責(zé)任不能減輕出資者和被審計單位的責(zé)任 | |
| （七）對注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 | |
二、業(yè)務(wù)約定書
| 項目 | 內(nèi)容 |
| （一）了解被審驗單位基本情況與初步評估驗資風(fēng)險 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)勒戒被審驗單位的基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估驗資風(fēng)險，以確定是否接受委托。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審驗單位基本情況主要包括： 被審驗單位的設(shè)立審批、變更審批，名稱預(yù)先核準，經(jīng)營范圍，公司類型，組織機構(gòu)和人員，申請設(shè)立或變更登記的注冊資本、實收資本，出資者、出資方式、出資時間，全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況 |
| 驗資風(fēng)險的來源： 1.出資者及被審驗單位管理層的誠信程度、所提供驗資資料的真實性和完整性； 2.注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平 | |
| 可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素包括： 1.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常； 2.驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾； 3.被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復(fù)印件 不提供原件； 4.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資； 5.出資人之間存在意見分歧； 6.被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序； 7.被審驗單位處在高風(fēng)險行業(yè)； 8.非貨幣財產(chǎn)計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷； 9.驗資付費遠遠超過規(guī)定標(biāo)準或明顯不合理 | |
| （二）與委托人的溝通 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就委托目的、出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任、審驗范圍、時間要求、驗資收費、報告分發(fā)和使用的限制等主要事項與委托人溝通，并達成一致意見 |
| （三）簽訂業(yè)務(wù)約定書 | 驗資業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能包括： 業(yè)務(wù)范圍與委托目的、雙方的責(zé)任與義務(wù)、驗資收費、驗資報告的用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責(zé)任等條款。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所與委托人簽訂 |
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