六、內部審計服務
(一)內部審計活動
(二)內部審計服務對獨立性的不利影響
如果會計師事務所向審計客戶提供內部審計服務，并在執行財務報表審計時利用內部審計的工作，將因自我評價對獨立性產生不利影響。
如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內部審計服務時承擔管理層職責，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
會計師事務所人員在向審計客戶提供內部審計服務時不得承擔管理層職責。
(三)涉及承擔管理層職責的內部審計服務
涉及承擔管理層職責的內部審計服務主要包括：
1制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針;
2.指導該客戶內部審計員工的工作并對其負責;
3.決定應執行來源于內部審計活動的建議;
4.代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果;
5.執行構成內部控制組成部分的程序;
6.負責設計、執行和維護內部控制;
7.提供內部審計外包服務，包括全部內部審計外包服務和重要內部審計外包服務，并且負責確定內部審計工作的范圍。
(四)允許提供內部審計服務的情況
(五)利用自身提供內部審計服務的結果
不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：
1.相關財務報表金額的重要性;
2.與這些財務報表金額相關的認定層次的錯報風險;
3.對內部審計服務的依賴程度。
會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。采取的防范措施主要包括由審計項目組以外的專業人員提供該內部審計服務等。
(六)不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供內部審計服務
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：
1.與財務報告相關的內部控制;
2.財務會計系統;
3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。
七、信息技術系統服務
(一)不對獨立性產生不利影響的信息技術系統服務
如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統服務不被視為對獨立性產生不利影響：
1.設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統;
2.設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分;
3.操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件;
4.對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議。
(二)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統服務
如果出現下列情形之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統的設計或操作服務，將因自我評價產生不利影響：
1.信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分;
2.信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
如果存在上述情形，提供信息技術系統服務將因自我評價產生非常嚴重的不利影響，只有通過采取適當的防范措施以確保同時滿足下列條件，會計師事務所才能提供此類服務：
1.審計客戶認可自己對建立和監督內部控制的責任;
2.審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關系統設計和操作的所有管理決策;
3.審計客戶作出與系統設計和操作過程有關的所有管理決策;
4.審計客戶評價系統設計和操作的適當性及結果;
5.審計客戶對系統運行以及系統使用或生成的數據負責。
根據審計工作對某項特定信息技術系統的依賴程度，會計師事務所應當確定該非鑒證服務是否只能由審計項目組以外的、不同業務主管領導下的人員提供。會計師事務所應當評價剩余不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由其他專業人員復核已執行的審計或非鑒證工作等。
(三)向屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統服務
在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供與設計或操作信息技術系統相關的服務：
1.信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分;
2.信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
八、訴訟支持服務
會計師事務所向審計客戶提供訴訟支持服務, 可能因自我評價或過度推介產生不利影響。
九、法律服務
在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。
十、招聘服務
不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：
1.要求提供協助的性質;
2.擬招聘人員的職位。
任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責作出。
如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：
1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員;
2.對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。
【例題10·簡答題】
ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業道德守則。根據規定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。
十一、公司理財服務
(一)公司理財服務活動
(二)防范對獨立性產生不利影響的措施
防范措施：
1.由審計項目組以外的專業人員提供該服務;
2.由未參與提供財務服務的專業人員向審計項目組提供有關該服務的咨詢建議，并復核會計處理。
(三)公司理財服務的結果直接影響財務報表
會計師事務所提供財務服務，可能因自我評價產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：
1.在確定如何恰當處理財務建議對財務報表產生的影響時，涉及的主觀程度;
2.財務建議的結果對在財務報表中記錄金額的直接影響程度，以及記錄的金額對財務報表整體影響的重大程度;
3.財務建議的有效性是否取決于某一特定會計處理或財務報表列報，并且根據適用的會計準則，對該會計處理或列報的適當性存有疑問。
防范措施：
1.由審計項目組以外的專業人員提供該服務;
2.由未參與提供財務服務的專業人員向審計項目組提出有關服務的建議，并復核會計處理。
(四)公司理財建議的有效性取決于某一特殊會計處理方法或財務報表列報方法
如果財務建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響：
1.根據適用的會計準則，審計項目組對有關會計處理適當性存有疑問;
2.財務建議的結果將對被審計財務報表產生重大影響。
在上述情況下，沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。
會計師事務所不得提供此類財務服務。
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