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第六節 為審計客戶提供非鑒證服務
一、一般規定
| 項目 |
內容 |
| （一）無意中對審計客戶的關聯實體或分支機構提供非鑒證服務 |
補救措施：
1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計；
2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任 |
| （二）接受委托對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務 |
會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供受到限制的非鑒證服務：
1.不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體；
2.不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大；
3.不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體 |
如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向上述關聯實體提供非鑒證服務：
1.向上述關聯實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響；
2.已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平 |
| （三）向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務 |
如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務所向其提供非鑒證服務不會損害獨立性：
1.以往向該實體提供的非鑒證服務符合本守則有關向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規定；
2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務；
3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產生的不利影響，或將其降低至可接受的水平 |
二、管理層職責
| 項目 |
內容 |
| （一）管理層職責的界定 |
管理層職責：
1.制定政策和戰略方針；
2.指導員工的行動并對其行動負責；
3.對交易進行授權；
4.確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議；
5.負責按照適用的會計準則編制財務報表；
6.負責設計、實施和維護內部控制 |
（二）避免行使管理層職責的措施 |
下列活動不被視為管理層職責：
1.執行一項已由管理層授權的非重要交易；
2.跟蹤法定申報資料規定的提交日期，并告知審計客戶這些日期；
3.向管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責。
關注：
會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責 |
【例題8·簡答題】
ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。
要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業道德守則。協助制定公司的財務戰略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業道德所不允許的。
三、編制會計記錄和財務報表
會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表，將因自我評價產生不利影響。
| 項目 |
內容 |
（一）編制財務報表是管理層的責任 |
按照適用的會計準則規定編制財務報表是管理層的職責，這種職責包括：
1.設計、實施和維護與編制財務報表相關的內部控制，以合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；
2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類；
3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發生的原始憑證或原始數據（如采購訂單、工時記錄和銷售訂單）；
4.選擇和運用恰當的會計政策；
5.作出恰當的會計估計 |
| （二）不對獨立性產生不利影響的活動 |
1.溝通審計相關的事項
2.提供特定技術支持
（1）解決賬戶調節問題；
（2）分析和積累監管機構要求提供的信息；
（3）將按照某種會計準則編制的財務報表，轉換為按照另一種會計準則編制的財務報表。
3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作
服務包括：
（1）根據來源于客戶的數據提供工資服務；
（2）在客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易；
（3）將已記錄的交易過入總分類賬；
（4）將客戶批準的分錄過入試算平衡表；
（5）根據試算平衡表中的信息編制財務報表
防范措施：
（1）由審計項目組以外的人員提供此類服務；
（2）如果審計項目組成員提供此類服務，則由審計項目組以外的合伙人或高級員工復核已執行的工作。
4.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作.
如果會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶的分支機構或關聯實體提供編制會計記錄和財務報表的服務，只要提供的服務屬于日常性、機械性的工作，且提供服務的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：
（1）接受服務的分支機構或關聯實體從總體上對被審計財務報表不具有重要性；
（2）服務所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯實體的財務報表不具有重要性。
在緊或特殊情況下提供的會計和記賬服務
除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務報表的服務：
（1）工資服務；
（2）編制所審計的財務報表；
（3）編制所審計財務報表依據的財務信息。
關注：
5.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務
在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的專業人員在短期內一次性提供這些服務，并且應當就此事項與治理層討論 |
【例題9·簡答題】
ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財務報表。
要求：指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業道德守則。
根據規定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立性產生不利影響。
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