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　　第七節　收費

　　一、收費結構

　　連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶收取全部費用比重較大

　　如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業務再次實施項目質量控制復核(簡稱發表審計意見前復核);

　　2.在對第二年度財務報表發表審計意見之后、對第三年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對第二年度的審計工作再次實施項目質量控制復核(簡稱發表審計意見后復核)。

　　在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發表審計意見后復核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當采用發表審計意見前復核。

　　如果兩年后每年收費比例繼續超過15%，則會計師事務所應當每年向治理層披露這一事實，并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發表審計意見后復核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當采用發表審計意見前復核。

　　二、逾期收費

　　1.會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用

　　如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響。

　　防范措施——由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議，或復核已執行的工作等。

　　2.會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業務。

　　三、或有收費

　　或有收費——指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執行工作的結果。

　　關注：

　　如果出現下列情況之一，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平，會計師事務所不得采用這種收費安排：

　　1.非鑒證服務的或有收費由對財務報表發表審計意見的會計師事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大;

　　2.網絡事務所參與大部分審計工作，非鑒證服務的或有收費由該網絡事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大;

　　3.非鑒證服務的結果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務報表重大金額審計相關的判斷。

　　在向審計客戶提供非鑒證服務時，如果會計師事務所采用其他形式的或有收費安排，不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.可能的收費金額區間;

　　2.是否由適當的權威方確定有關事項的結果，并且該結果作為或有收費的基礎;

　　3.非鑒證服務的性質;

　　4.事項或交易對財務報表的影響。

　　防范措施：

　　1.由審計項目組以外的注冊會計師復核相關審計工作，或在必要時提供建議;

　　2.由審計項目組以外的專業人員提供非鑒證服務。

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