在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　(1)重要性方面。

　　具體包括：

　　a.為計劃目的確定重要性;

　　b.為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通;

　　c.在審計過程中重新考慮重要性;

　　d.識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯報風險較高的審計領域。

　　(3)評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。

　　(4)項目組人員的選擇(在必要時包括項目質量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險可能較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。

　　(5)項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。

　　(6)向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果。

　　(8)管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據。

　　(9)業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。

　　(10)對內部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計單位經營的重大發展變化。

　　(12)重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。

　　(13)會計準則及會計制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計單位法律環境的變化。

　　4.審計資源

　　注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：

　　(1)向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等。

　　(2)向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等。

　　(3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等。

　　(4)如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。

　　(結合教材附錄6-1)

　　二、具體審計計劃

　　具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

　　(一)風險評估程序

　　為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質，時間安排和范圍。

　　(二)計劃實施的進一步審計程序——控制測試和實質性程序。

　　針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質，時間安排和范圍。

　　進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。

　　注冊會計師計劃的進一步審計程序——總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。

　　1.進一步審計程序的總體方案——指注冊會計師針對各類交易，賬戶余額和披露決定采用的總體方案。

　　2.具體審計程序——控制測試和實質性程序的性質，時間安排和范圍。

　　(三)計劃其他審計程序

 

　　三、審計過程中對計劃的更改

　　計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

　　審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結果會對后面階段的工作計劃產生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發現需要對已制定的相關計劃進行相應的更新和修改。通常來講，更新和修改設計比較重要的事項。

　　四、指導、監督與復核

　　注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導，監督以及對其工作進行復核的性質，時間安排和范圍。

　　項目組成員的指導，監督以及對其工作進行復核的性質，時間安排和范圍主要取決于：

　　1.被審計單位的規模和復雜程度;

　　2.審計領域;

　　3.評估的重大錯報風險;

　　4.執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

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