三、重要性水平的確定
| 考慮 |
內容 |
| （一）從性質方面考慮重要性 |
可能構成重要性的因素主要關注：
1.對財務報表使用者需求的感知。他們對財務報表的哪一方面最感興趣
2.獲利能力趨勢
3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規條款和法定的或常規的報告要求而產生錯報的影響
4.計算管理層報酬（獎金等）的依據
5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性
6.重大或有負債
7.通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質的個別交易
8.關聯方交易
9.可能的違法行為、違約和利益沖突
10.財務報表項目的重要性、性質、復雜性和組成
11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性
12.管理層的偏見
13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內部控制的缺陷
14.與賬戶相關聯的核算與報告的復雜性
15.自前一個會計期間以來賬戶特征發生的改變
16.個別極其重大但不同的錯報抵消產生的影響 |
| （二）從數量方面考慮重要性 |
財務報表整體的重要性 |
特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 |
確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。
選擇基準時，考慮因素包括：
1.財務報表的要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）
2.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的報表項目；
3.被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；
4.被審計單位的所有權結構和融資方式；
5.基準的相對波動性.
關注：
①適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益，以及所有者權益或凈資產。
②就選定的基準而言相關的財務數據通常包括前期財務成果和財務狀況，本期最新的財務成果和財務狀況，本期的預算和預測結果。
③百分比和選定的基準之間存在一定的聯系。
④確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固定不確定性 |
根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易，賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：
1.法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期；
2.與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露；
3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面 |
（三）實際執行的重要性
|
實際執行的重要性——指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。
如果使用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易，賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
確定實際執行的重要性考慮因素：
1.對被審計單位的了解；
2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；
3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
關注：
實際執行的重要性——財務報表整體重要性的50%——75%。
1.財務報表整體重要性接近50%：
①經常性審計；
②以前年度審計調整較多項目總體風險較高。
2.財務報表整體重要性接近75%：
①經常性審計，以前年度審計調整較少；
②項目總體風險較低。 |
【例題3·多選題】(2011年)
A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
在確定實際執行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。
A.財務報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍
C.實施風險評估程序的結果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
『正確答案』ABC
『答案解析』確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期
| （四）審計過程中修改重要性 |
修改原因：
1.審計過程中情況發生重大變化；
2.獲取新信息；
3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化 |
【例題4·多選題】(2011年)
A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經營情況的了解發生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性
『正確答案』ABC
『答案解析』由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。
| （五）重要性與審計風險的關系 |
重要性與審計風險之間存在反向關系。
重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。
注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系
關注：
注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。
由于重要性和審計風險存在上述反向關系，而且這種關系對注冊會計師將要執行的審計程序的性質，時間安排和范圍有直接影響，因此，注冊會計師應當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平 |
【例題5·多選題】(2011年)
A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有( )。
A.財務報表整體的重要性
B.實際執行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
『正確答案』ABC
『答案解析』在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執行的重要性。
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