查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第三節(jié)　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔工作的性質

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　二、審計檔案的結構

　　(一)永久性檔案

　　(二)當期檔案

　　三、審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。

　　如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　(一)需要變動審計工作底稿的情形

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　注意：

　　例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

　　(二)變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

　　注意：

　　修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。

　　注意：

　　第一，如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料 應當從被替換的年度起至少保存10年。

　　第二，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

　　六、審計工作底稿的復核

　　(一)項目組成員實施的復核

　　《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》規(guī)定，由項目組內經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復核經(jīng)驗較少人員的工作。

　　注意：

　　復核范圍因審計規(guī)模、審計復雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時由高級助理人員復核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時由項目經(jīng)理完成，并最終由項目合伙人復核。

　　(二)項目質量控制復核

　　《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》規(guī)定，注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務所應當指定專門的機構或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質量控制復核。

　　【例題·單選題】下列關于審計工作底稿歸檔的表述中，正確的是(　)。

　　A.審計工作底稿的歸檔工作是業(yè)務性工作

　　B.審計工作完成后，應于審計報告日后30天內歸檔

　　C.審計工作完成后，應于審計報告日后60天內歸檔

　　D.未完成審計工作的，應于審計業(yè)務中止后90天內歸檔

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，審計工作底稿的歸檔工作屬于事務性工作;選項B，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內;選項D，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后60天內。

　　【例題·單選題】下列各情形中，注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是(　)。

　　A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

　　B.注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

　　C.注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　D.注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據(jù)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。

　　【例題·單選題】A注冊會計師對乙公司2011年度財務報表出具審計報告的日期為2012年2月15日(審計報告日)，乙公司對外報出財務報表的日期為2012年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是(　)。

　　A.2012年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工

　　B.2012年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。2011年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在2011年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

　　C.2012年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司2011年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

　　D.2012年5月20日，乙公司收回一筆2010年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為1 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動;選項B由于在資產(chǎn)負債表日無法合理估計賠償金額，可以不計提預計負債，并且乙公司已在2011年財務報表中對這一事項作出了充分披露，注冊會計師不需要采取行動;選項C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎講義

　　2013注冊會計師《稅法》基礎講義