文章責編：majingjing_123
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第二節 應納稅所得額的計算
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
一、收入總額
企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
1.企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;
2.企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。
(一)收入確認一般原則(了解)
| 銷售商品 | 提供勞務（完工百分比法） |
| （1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； （2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 |
（1）收入的金額能夠可靠地計量； （2）交易的完工進度能夠可靠地確定； （3）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。 |
| 說明：1.企業銷售收入必須遵循權責發生制和實質重于形式原則； 2.與會計的確認原則相比少一條：相關的經濟利益很可能流入企業。 | |
(二)基本概念：
1.銷售貨物收入;2.勞務收入;3.轉讓財產收入;4.股息、紅利等權益性投資收益;5.利息收入;6.租金收入;7.特許權使用費收入;8.接受捐贈收入;9.其他收入(包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等)
(三)關于時間和金額確認的相關內容(掌握)
| 項目 | 確認時間 | 金額 |
| 以下1-6項為教材一般收入確認部分的總結 | ||
| 1.轉讓股權收入 | 應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入實現。 | 轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。計算時不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。 |
| 【典型例題】 2008年初A居民企業以實物資產500萬元直接投資于B居民企業，取得B企業30%的股權。2009年11月，A企業將持有B企業的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時B企業在A企業投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業該項投資業務的說法，正確的是（ ）。 A.A企業取得投資轉讓所得100萬元 B.A企業應確認投資的股息所得400萬元 C.A企業應確認的應納稅所得額為-20萬元 D.A企業投資轉讓所得應繳納企業所得稅15萬元 『正確答案』A 『答案解析』投資轉讓所得=600-500=100（萬元）。 | ||
| 2.股息、紅利等權益性投資收益 | 按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。 | 被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 |
| 3.租金收入 | 合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 | 如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 |
| 4.特許權使用費收入 | 合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認。 | |
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