四、不得扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。

　　5.超過規定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　7.未經核定的準備金支出，只是不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　新增：金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日。

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關的其他支出。

　　【典型例題】

　　下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予按規定扣除的是(　)。

　　A.企業之間支付的管理費用

　　B.企業之間支付的利息費用

　　C.企業之間支付的股息紅利

　　D.企業內機構之間支付的租金

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，企業之間支付的管理費不得扣除;選項C, 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得扣除;選項D, 企業內機構之間支付的租金不得扣除。

　　【典型例題】(2011年考題)

　　下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時不得扣除的有(　)。

　　A.企業之間支付的管理費

　　B.企業內營業機構之間支付的租金

　　C.企業向投資者支付的股息

　　D.銀行企業內營業機構之間支付的利息

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，非銀行企業內營業機構之間支付的利息不得扣除。

　　五、虧損彌補

　　1.企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

　　企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的營利。

　　注意：

　　(1)虧損不是企業財務報表中的虧損額，而是根據稅法調整后的金額;

　　(2)五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算;

　　(3)連續發生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。

　　【典型例題】某企業2002-2008年度盈虧情況(見下表)，2008年應納稅額是多少?

　　『正確答案』2008年應納稅額=(100-60-10)′25%=7.5(萬元)

　　2.企業籌辦期間不計算為虧損年度，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

　　3.稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。

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