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　　第十二章　企業所得稅法

　　【考情分析】重點章節。分值在15分左右。

　　第一節　納稅義務人、征稅對象與稅率

　　一、納稅義務人

　　企業所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。

　　個人獨資企業和合伙企業不適用企業所得稅法(繳納個人所得稅)。

　　企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業。

　　(一)居民企業

　　居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　(二)非居民企業

　　非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業

　　機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　1.管理機構、營業機構、辦事機構。

　　2.工廠、農場、開采自然資源的場所。

　　3.提供勞務的場所。

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。

　　5.其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

　　二、征稅對象

　　征稅對象是指生產經營所得、其他所得和清算所得。

　　(一)居民企業的征稅對象

　　居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

　　(二)非居民企業的征稅對象

　　1.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　2.非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　(三)所得來源地的確定

　　【典型例題】

　　根據企業所得稅的有關規定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是(　)。

　　A.權益性投資資產轉讓所得，按照投資企業所在地確定

　　B.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定

　　C.提供勞務所得，按照所得支付地確定

　　D.轉讓動產所得，按照動產所在地確定

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，權益性投資資產轉讓所得，按照被投資企業所在地確定;選項C，提供勞務所得，按照勞務發生地確定;選項D，轉讓動產所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。

　　【典型例題】

　　某日本企業(實際管理機構不在中國境內)在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得咨詢收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得80萬元，2009年度該境內機構企業所得稅的應納稅收入總額為(　)萬元。

　　A.500

　　B.580

　　C.700

　　D.780

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應納稅收入總額=500+200=700(萬元)

　　三、稅率

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