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　　第八章　資產減值

　　(一)資產減值準則適用的范圍

　　1.長期股權投資(對子公司、聯營企業和合營企業的投資)

　　2.成本模式后續計量的投資性房地產;

　　3.固定資產

　　4.生產性生物資產

　　5.油氣資產(探明礦區權益、井及相關設施)

　　6.無形資產

　　7.商譽

　　(二)其他資產減值適用的準則

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則;

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

　　3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　　(三)資產減值的跡象與測試(了解)

　　1.資產減值跡象的判斷

　　2.因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　(四)資產可收回價值的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　(五)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　(六)資產預計未來現金流量現值的估計

　　1.資產未來現金流量的預計

　　(1)資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　(2)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;

　　即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

　　②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

　　③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致;

　　④涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。

　　(3)預計資產未來現金流量的方法

　　①傳統法

　　②期望現金流量法

　　2.折現率的預計

　　3.資產未來現金流量現值的預計

　　4.外幣未來現金流量及其現值的預計

　　企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

　　(1)以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值;

　　(2)將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;

　　(3)在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　(七) 減值提取的會計分錄

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　投資性房地產減值準備

　　固定資產減值準備

　　在建工程——減值準備

　　工程物資——減值準備

　　生產性生物資產——減值準備

　　無形資產減值準備

　　商譽——減值準備

　　(八)固定資產或無形資產減值提取與后續折舊或攤銷的關系。

　　(九)資產組的減值處理

　　1.資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　2.資產組減值損失的確認程序

　　(1)首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應提足準備)

　　(2)將應提足準備先沖減商譽

　　(3)當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產

　　(4)抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　　①公允價值-處置費用

　　②預計未來流量折現

　　③零

　　(十)涉及總部資產的減值損失的處理

　　(十一)商譽減值測試與處理

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