二、國債轉讓收入稅務處理問題

　　(一)國債轉讓收入時間確認

　　1.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。

　　2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。

　　(二)國債轉讓收益(損失)計算

　　企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益(損失)。

　　(三)國債轉讓收益(損失)征稅問題

　　企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

　　三、關于國債成本確定問題

　　(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;

　　(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　四、關于國債成本計算方法問題

　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。(略)

　　5.非營利組織的下列收入為免稅收入：

　　(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

　　(2 財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;

　　(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　1.權責發(fā)生制原則;

　　2.配比原則;

　　3.相關性原則;

　　4.確定性原則;

　　5.合理性原則。

　　(二)扣除項目的范圍

　　1.成本;

　　2.費用;

　　3.稅金;稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。

　　4.損失;

　　5.扣除的其他支出。

　　(三)扣除項目及其標準(重點掌握)

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

　　“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

　　②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。自2010年7月1日起，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　【典型例題】已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元(屬于合理限度的范圍)，實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費15萬元。

　　考題中的常見問法：

　　1.允許稅前扣除的金額?

　　2.納稅調(diào)整的金額?

　　『正確答案』

　　允許扣除的工會經(jīng)費限額=400×2%=8(萬元)，實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整;

　　允許扣除的職工福利費限額=400×14%=56(萬元)，實際發(fā)生額60萬元，超標，調(diào)增4萬元;

　　允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=400×2.5%=10(萬元)，實際發(fā)生額15萬元，超標，調(diào)增5萬元;

　　1.三項經(jīng)費允許稅前扣除的金額合計=6+56+10=72萬元;

　　2.三項經(jīng)費應納稅調(diào)整的金額合計=4+5=9萬元。

　　3.保險費

　　4.利息費用和借款費用

　　【典型例題】

　　新增：金融企業(yè)同期同類貸款利率的說明

　　企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)(包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構)提供同期同類貸款利率情況。同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　5.匯兌損失

　　除已計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。

　　6.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　【典型例題】

　　某縣城遠洋運輸企業(yè)，2010年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：

　　(1)承擔遠洋運輸業(yè)務，取得運輸收入8600萬元、裝卸搬運收入200萬元。

　　(2)將配備有100名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月(3月1日—10月31日),取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸負責支付操作人員工資。

　　(3)將8號船舶自2010年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收人160萬元。

　　(4)全年發(fā)生管理費用共200萬元(含業(yè)務招待費50萬元);

　　『正確答案』業(yè)務招待費標準：(8600+200+240+160)×5‰=9200×5‰=46(萬元)

　　50×60%=30(萬元) 取其小30萬。

　　業(yè)務招待費納稅調(diào)整金額=50-30=20(萬元)

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