附：應稅收入與業務招待費等費用計提基數的關系：

　　7.廣告費和業務宣傳費

　　(1)不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　(2)企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。

　　【典型例題】

　　2008年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2008年度該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計(　)萬元。

　　A.294.5

　　B.310

　　C.325.5

　　D.330

　　『正確答案』B

　　『答案解析』銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。

　　業務招待費： 2000×0.5%=10(萬元)，30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。

　　廣告費和業務宣傳費： 2000×15%=300(萬元)，小于實際發生額320萬(240+80)，按300萬元扣除。可稅前扣除合計=10+300=310(萬元)

　　8.環境保護專項資金

　　企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　9.租賃費

　　(1)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。

　　10.勞動保護費

　　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　11.公益性捐贈支出

　　公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　【典型例題】

　　2008年某居民企業主營業務收入5000萬元、營業外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業外支出60萬元(其中符合規定的公益性捐贈支出50萬元)，2007年度經核定結轉的虧損額30萬元。2008年度該企業應繳納企業所得稅(　)萬元。

　　A.47.5

　　B.53.4

　　C.53.6

　　D.54.3

　　『正確答案』B

　　『答案解析』會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)

　　公益性捐贈扣除限額=220×12%=26.4(萬元)，稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元。

　　應納企業所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)

　　【典型例題】

　　某企業將成本為100萬元的資產貨物對外捐贈，該產品的市場價格200萬。假設當年該企業的會計利潤為1000萬。對于該部分的處理：企業所得稅的處理要分兩部分進行：

　　第一步：企業所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬，(注意200萬可以作為計提廣告費和招待費基數，增值稅：200×17%。

　　會計處理：不確認收入，會形成稅會差異，做納稅調整增加處理。

　　第二步：要按視同捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本=100+200×17%=134萬,稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調整增加14萬。

　　12.有關資產的費用

　　企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。

　　13.總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　14.資產損失

　　企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除;企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。

　　15.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

　　16.手續費及傭金支出。

　　(1)企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　(3)企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

　　(4)企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　(5)企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

　　(6)企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

　　【總結】

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